Реформа подоходного налога с предприятия (ПНП) вызвала жаркие дискуссии о понятии банковского счета группы (БСГ) (cash pool), и это до сих пор является одной их трёх основных неясностей в области применения ПНП. Чтобы понять, почему так много об этом дискутируют, мы предлагаем серию статей, в которой рассмотрим налоговые и юридические последствия БСГ, а также вопросы трансфертных цен.1
Что такое БСГ?
БСГ состоит из нескольких связанных банковских счетов, чьи остатки объединяются, чтобы оптимизировать производимые или получаемые процентные платежи и улучшить управление ликвидностью. Этот БСГ позволяет группе предприятий уменьшить расходы, сэкономив на объёме.
Участники БСГ регулярно перечисляют свои свободные денежные средства на общий банковский счёт (master account), получая за это возможность время от времени использовать имеющиеся на нём средства, чтобы удовлетворить потребности своего денежного потока. Этот общий банковский счёт обычно принадлежит или материнскому предприятию группы или специально образованному для этой цели предприятию группы – управляющему денежными средствами.
Есть два вида объединения денежных средств – физический (physical) БСГ или условный (notional) БСГ. В обоих случаях для каждого БСГ используют один банк.
Физический БСГ
Физический БСГ – это счёт, на который участники БСГ зачисляют свои денежные средства, чтобы улучшить управление ликвидностью группы. На этом счету участники физически объединяют излишки своих средств, чтобы увеличить процентные доходы. Дефицит счёта участников покрывают перечислениями с БСГ, чтобы уменьшить проценты от перерасхода.
Физический БСГ могут использовать или юридические лица одной страны или юридические лица нескольких стран, но в одной валюте. Оборот средств между участниками БСГ в бухгалтерском учёте проводят с помощью взаимного кредитования предприятий.
Участники БСГ содержат свои банковские счета, которые привязаны к главному счёту (header account) как субсчета. Повседневные банковские операции участников БСГ происходят как обычно. В общем случае главный счёт представляет другое юридическое лицо, которое не является участником БСГ. В зависимости от страны размещения это может быть материнское предприятие. Эту структуру иллюстрирует диаграмма, на которой видно состояние счетов до и после объединения средств.
При физическом объединении средств группы предприятий в одной или нескольких странах, важны такие вопросы, как время прекращения обработки сделок, фактические расходы сделок и возможность отследить взаимные кредиты предприятий группы, которые связаны с физическим объединением средств.
Условный БСГ
Условный БСГ состоит из нескольких связанных банковских счетов, остатки которых объединяют, чтобы оптимизировать производимые или получаемые процентные платежи. А именно, рассчитывая процентные платежи, банк учитывает только общий остаток счёта условного БСГ, а физический оборот средств не происходит.
Условный БСГ достигает тех же результатов, как и физический, но при помощи корректирующих записей на виртуальных счетах и без изменений на банковских счетах предприятий. Банк, который управляет условным БСГ, подаёт процентный отчёт, в котором отражён нетто зачёт, который подобен тому, которого достиг бы физический БСГ. Так как не происходит физический оборот средств, для зачёта взаимное кредитование предприятий группы не является необходимым. Условный БСГ можно создавать в нескольких валютах.
Рассмотрим пример, в котором материнскому предприятию принадлежат три дочерних предприятия – А, В и С. Кредитная ставка предлагаемая банком составляет 2%, а дебетовая ставка составляет 4%.
В примере видна прибыль 1,5 условные единицы от условного БСГ. Предприятие от общего состояния своих счетов без объединения средств заработало 3 условные единицы, а объединение средств позволило ему заработать 4,5 условных единиц, исключив разницу между спросом и предложением. Эту прибыль материнское предприятие в некоторых случаях разделяет с участниками БСГ, чтобы мотивировать их заключить такое соглашение.
Это – разумный способ улучшения баланса денежных средств, но для него необходима тщательная оценка, анализ расходов и прибылей, а также тесное сотрудничество с налоговыми консультантами, оценка общих требований банка и точное понимание проекта, чтобы выбрать соответствующий вариант и банковские услуги. С поддержкой налоговых консультантов введение БСГ может принести предприятию существенные постоянные выгоды.
В последующих статьях рассмотрим налоговые и юридические последствия БСГ.
