Практика европейских стран свидетельствует о том, что всё больше возрастает роль так называемой «экономики совместного потребления». Ещё недавно только некоторые сталкивались с ней, например, резервируя место ночлега через Airbnb, однако теперь, используя принципы разделения, нам уже предлагается ряд различных услуг. В этой статье – об аспектах НДС экономики совместного потребления.
Экономика совместного потребления
Изначально экономика совместного потребления образовывалась как возможность делиться ресурсами, которые не используются полностью (как человеческими ресурсами, так и различными материальными активами – недвижимая и движимая собственность, деньги и т.п.). Экономика совместного потребления уменьшает цену услуги и увеличивает её доступность, её самые распространённые отрасли – аренда недвижимой собственности, транспортные услуги, финансовые услуги и услуги финансовых технологий, различные профессиональные услуги и услуги по домашнему хозяйству. Услуги (товар) можно получить без вознаграждения, за вознаграждение, по бартеру, получая или не получая прибыль.
Сегодняшние цифровые технологии обеспечили возможность стремительного развития такой деятельности. Экономика совместного потребления организована с использованием аппликаций мобильных устройств или сайтов, на которых сведены вместе поставщики услуг (поставщики товара) и потребители.
Применение НДС в цепочке сделок
Применение НДС в цепочке сделок экономики совместного потребления образуется по крайней мере между тремя связанными лицами: платформой, её пользователем – поставщиком услуги (поставщиком товара) и её пользователем – потребителем. Наличие или отсутствие облагаемой сделки необходимо анализировать между платформой и поставщиком услуги, между платформой и потребителем, а также между поставщиком услуги и потребителем.
Чтобы можно было говорить об аспектах НДС экономики совместного потребления, необходимо понять, является ли оказание услуги (поставка товара) потребителю с использованием платформы экономики совместного потребления облагаемой сделкой и является ли лицо, которое её оказывает, плательщиком НДС.
Чтобы считать оказание услуги (поставку товара) облагаемой сделкой, должны исполниться следующие условия:
-
Оказание услуги (поставка товара) происходит за вознаграждение. Кроме того, существует непосредственная связь между оказанной услугой (поставленными товарами) и полученным вознаграждением.
-
Поставщик услуги (товара) – лицо, которое считается плательщиком НДС и действует как таковой.
Эти условия на каждом этапе цепочки сделок необходимо учитывать, чтобы понять, облагается ли сделка НДС.
Вознаграждение является первым фактором, чтобы можно было говорить о наличии облагаемой сделки. Услуга (поставка товара) без вознаграждения – не объект НДС. Таким образом, если платформа или поставщик услуги оказывает услугу без вознаграждения, вопрос об НДС не актуален. То же относится и к поставке товара. Следует указать, что бартер («своп») в основе приравнивается к сделке с вознаграждением, однако в контексте экономики разделения Европейская комиссия указывает, что каждый случай необходимо оценивать индивидуально, и подвергает сомнению, происходит ли хозяйственная деятельность за вознаграждение в ситуации, когда в летний сезон люди меняются местами проживания.
Второй оцениваемый фактор – является ли поставщик услуги (товара) плательщиком НДС. Плательщик НДС – это лицо, которое самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность независимо от её цели или результата. Концептом самостоятельности предусматривается исключить из понятия «плательщик НДС» тех лиц, которых связывают с работодателем трудовые отношения или отношения, которые по сущности можно приравнять к отношениям работодателя и работника. Под хозяйственной деятельностью понимают любую систематическую, самостоятельную деятельность за вознаграждение (в том числе любую производственную, торговую деятельность или оказание услуг, сельскохозяйственную деятельность, использование материальной или нематериальной собственности с целью систематического получения от этого прибыли). Кроме того, не имеет значения, ведется хозяйственная деятельность с прибылью или без неё. Таким образом, определение хозяйственной деятельности очень широко. Вопрос систематичности необходимо оценивать, анализируя все аспекты сделки в каждой ситуации индивидуально. Нет абсолютных критериев для того, чтобы определить, когда лицо осуществляет хозяйственную деятельность систематически.
В отношении систематичности и использования недвижимой собственности в хозяйственной деятельности в юдикатуре Суда Европейского союза высказано заключение, что факт, что собственность предназначена только для использования в хозяйственной деятельности, является достаточным, чтобы было признано, что владелец использует её для нужд своей хозяйственной деятельности и соответственно для получения долговременной прибыли. Напротив, если вследствие своих особенностей собственность может быть использована как для хозяйственных, так и для личных целей, чтобы определить, использовалась ли она для получения долговременной прибыли, следует анализировать все условия её использования. В своём рабочем документе № 878 от 22 сентября 2015 года Европейская комиссия высказала мнение, что в случае экономики совместного потребления уже только тот факт, что лицо присоединилось к платформе с целью поставки товара или оказания услуги, указывает на хозяйственную деятельность, несмотря на то, имеет ли оказание услуги (поставка товара) случайный характер или это происходит систематически.
Возвращаясь к этапам цепочки сделок, можно сделать вывод, что действия каждого поставщика услуги (товара) оцениваются индивидуально, принимая во внимание упомянутые факторы. Нет сомнения, что в случае, если деятельность платформы производится за вознаграждение, ведется хозяйственная деятельность. Чтобы можно было выяснить место оказания услуги и ставку, держатель платформы должен выяснить, какой вид услуг оказывает платформа и какому лицу. Возможно, что у держателя платформы возникает необходимость регистрироваться в другой стране как плательщику НДС.
В следующей статье – о применении НДС к держателю платформы.
