1 июля нынешнего года утратил силу Кодекс об административных правонарушениях, который на протяжении почти 35 лет регулировал вопросы административной ответственности, в том числе в сфере налогообложения. Вместо него вступил в силу закон «Об административной ответственности» (далее в тексте – ЗАО), принятый в рамках масштабной реформы административной ответственности. ЗАО – это не только улучшенная версия старого кодекса: структура и регулирование нового закона существенно отличаются от привычных, поэтому при первом рассмотрении могут вызвать смущение и непонимание. В данной статье – о том, где искать составы правонарушений, за какие правонарушения в сфере налогообложения предусмотрена административная ответственность, а также обзор других сопутствующих вопросов.
Структурные изменения ЗАО
ЗАО содержит общие основные условия наступления административной ответственности, в том числе понятие административного правонарушения и условия привлечения лица к ответственности, виды административных взысканий и условия их применения, описание производства по делу об административном правонарушении в учреждении и в суде, условия исполнения наказаний, а также регулирование международного сотрудничества в процессе административного правонарушения. Таким образом, если вам необходимо знать, как будет происходить рассмотрение дела об административном правонарушении, ответы имеются в ЗАО. Однако в данном законе вы уже не найдете составы конкретных правонарушений, что является одной из наиболее существенных инноваций: составы административных правонарушений и предусмотренные за них наказания в настоящий момент содержатся в различных отраслевых законах, обязывающих правилах самоуправлений и обязывающих для Латвии международных нормах.
Правонарушения в области налогообложения
Составы административных правонарушений, рассмотрение которых входит в компетенцию СГД, содержатся в общей сложности в 15 разных законах. Важнейшими из них в сфере налогообложения являются следующие:
-
закон «О налогах и пошлинах» (в главе XVI данного закона, помимо прочего, предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов и приравниваемых к ним платежей; за несоблюдение порядка регистрации налогоплательщиков; за выплату зарплаты, не указанной в бухгалтерском учете; за заключение неразрешенных сделок, если хозяйственная деятельность налогоплательщика остановлена; за несоблюдение условий декларирования и ограничений использования наличных денежных средств; за несоблюдение сроков подачи налоговых деклараций; за неинформирование о подозрительной сделке);
-
закон «Об акцизном налоге» (в главе XII данного закона, помимо прочего, предусмотрена ответственность за нарушение условий производства, смешения, фасовки, переработки, приобретения, реализации, хранения или перемещения (перевозки) акцизных товаров; за хранение, перемещение (перевозку), предложение, реализацию или приобретение таких алкогольных напитков или табачных изделий, которые не маркированы латвийскими марками акцизного налога; за начало или осуществление деятельности без регистрации или без специального разрешения (лицензии), справки или разрешения);
-
закон «О бухгалтерском учете» (в главе VI данного закона, помимо прочего, предусмотрена ответственность за несоблюдение порядка учета кассовых операций; за несоблюдение условий ведения бухгалтерского учета; за непредоставление годового отчета и консолидированного годового отчета в установленные сроки или за подачу не соответствующего требованиям нормативных актов годового отчета и консолидированного годового отчета в СГД или Бюро по предотвращению и борьбе с коррупцией (БПБК); за несоблюдение порядка оформления, регистрации и использования оправдательных документов; за несоблюдение порядка оформления, регистрации и использования документов на поставку или перевозку товаров);
-
закон «О таможне» – за непредоставление упомянутой в статье 127 Регламента № 952/2013 сводной декларации в установленный срок перевозчику; за невыполнение предусмотренной статьей 133 Регламента № 952/2013 обязанности уведомления о прибытии морского или воздушного судна оператору морского или воздушного судна; за предоставление таможенному учреждению не соответствующей действительности информации или документов в случаях, упомянутых в статьях 15 и 163 Регламента № 952/2013, для заявителя; за несохранение документов, необходимых для осуществления таможенного контроля, в срок, установленный статьей 51 Регламента № 952/2013, для лица, которое обязано сохранить данные документы, и др.;
-
закон «Об административных взысканиях» – за нарушения в сфере управления, общественного порядка и употребления государственного языка (за непредоставление информации, ненадлежащее предоставление информации или предоставление ложной информации учреждению; за невыполнение законных требований должностного лица либо воспрепятствование действиям должностного лица и др.).
Административные взыскания
ЗАО устанавливает только два вида основного взыскания – предупреждение и денежное взыскание. В качестве дополнительного взыскания может применяться лишение прав или запрет на их использование. Читателя может смутить то, что денежное взыскание в ЗАО выражено в единицах денежного взыскания, каждая из которых равна 5 евро. Введение такой системы законодатель разъясняет намерением предотвратить внесение множественных поправок к законам и обязывающим правилам самоуправлений в случае существенных колебаний курса валюты или изменения экономической ситуации в стране. В результате изменения потребуется внести только в одну норму права ЗАО, установив, что единица денежного взыскания равна, к примеру, 7, а не 5 евро.
Согласно ЗАО, минимальное денежное взыскание для физических и юридических лиц составляет две единицы денежного взыскания (т.е. 10 евро). В то же время максимальное денежное взыскание для физических лиц составляет 400 единиц денежного взыскания (2000 евро), а для юридических лиц – 4000 единиц денежного взыскания (20 000 евро). Одновременно обязывающим для Латвии международным нормативно-правовым актом может быть установлено более крупное денежное взыскание.
Еще одно исключение из максимального размера наказания предусмотрено в сфере налогообложения. А именно: размер взыскания может определяться в процентах от стоимости финансовой сделки, либо от нетто-оборота в предыдущем отчетном году, либо от оборота (выручки) от хозяйственных сделок в предыдущем отчетном году. Однако такое взыскание не должно превышать 30% от стоимости (суммы) финансовой сделки либо 10% от нетто-оборота в предыдущем отчетном году или от оборота (выручки) от хозяйственных сделок в предыдущем отчетном году.
