СГД опубликовала справку, данную налогоплательщику о классификации оплаченного абонемента спортклуба как мероприятие по обеспечению устойчивости персонала в целях подоходного налога с предприятия (ПНП) и об обязанности персонифицировать такой расход. В этой статье – о высказанном в этой справке и о наших выводах.
Описание ситуации
Налогоплательщик ООО “S”, который обратился к СГД с запросом справки, является поставщиком спортивных услуг, которому принадлежит сеть спортивных клубов. Справка была запрошена от имени клиента ООО “ABC”, которое оплатило своему трудовому коллективу абонемент на посещение спортивного клуба в сети ООО “S”. Эта возможность доступна всем работникам ООО “ABC” и ООО “ABC” платит постоянную абонентную плату ежемесячно независимо от того, сколько работников эту возможность используют.
В распоряжении ООО “S” имеются данные о том, какие работники ООО “ABC” фактически посещают спортклуб. Однако согласно политике конфиденциальности и Всеобщей регуле ЕС о защите данных, ООО “S” не может передавать эти данные ООО “ABC”. Таким образом, хотя теоретически имеется возможность персонифицировать расходы на посещение спортклуба, практически ООО “ABC” не может это сделать.
ООО “S” хотело выяснить, можно ли оплату абонемента на посещение спортклуба всем коллективом предприятия считать в целях расчёта ПНП расходом на обеспечение устойчивости персонала ООО “ABC” или всё же надо первично персонифицировать эти расходы и применять подоходный налог с населения (ПНН) и обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС).
Точка зрения СГД
Согласно точке зрения СГД предприятие должно самостоятельно принять решение, какие мероприятия по обеспечению устойчивости коллектива оно организует. СГД даёт следующие критерии:
-
мероприятие доступно всем работникам предприятия; и
-
расходы невозможно персонифицировать; и
-
цель мероприятия – мотивировать или сплачивать коллектив, мероприятие не нацелено на обеспечение конкретной выгоды конкретным работникам.
Так как оплата абонемента, который обеспечивает посещение спортклуба всем работникам предприятия, соответствует упомянутым критериям, по мнению СГД в этой ситуации оплата абонемента спортклуба для коллектива квалифицируется как расходы на мероприятие по обеспечению устойчивости персонала в целях ПНП.
В отношении необходимости персонифицировать эти расходы СГД указывает, что в этой ситуации налогоплательщик не может этого сделать, поэтому расходы не персонифицируемы, а также ПНН и ОВГСС не применимы.
Вывод PwC
С подобной точкой зрения СГД мы уже встречались ранее в других справках и консультациях, в которых СГД упоминала идентичные критерии классификации мероприятий по устойчивости персонала в целях ПНП, позволяя предприятию самому определять, какие расходы соответствуют этой классификации. Таким образом, мероприятия очень разного вида можно считать мероприятиями по устойчивости персонала в целях ПНП.
Всё же хотим указать, что не во всех ситуациях имеется возможность классифицировать оплату абонемента в спортклуб как мероприятие по устойчивости персонала. Например, налоги необходимо применять иначе, если бы существовало соглашение между предприятием и его работниками об индивидуальной компенсации абонементов спортклуба. А именно, в случае, если часть работников, которая этого пожелает, сами оплатят абонемент, и работодатель эту сумму возвратит им, получив свидетельство о произведенной оплате, тогда эти расходы будут персонифицируемы, поэтому надо платить ПНН и ОВГСС. В целях ПНП эти расходы не образуют налогооблагаемой базы. Таким образом, в этой ситуации предприятие не классифицирует выплаты как расходы на мероприятия по устойчивости персонала, поскольку их возможно разделить персонально.
