Viktorija Lavrova

Руководитель налоговых проектов, PwC Латвия

Vita Sakne

Налоговый директор, PwC Латвия

С усилением тенденции глобализации постоянно растет количество трансграничных сделок, вынуждая предпринимателей искать подходящую для своего бизнеса структуру предприятий не только в стране происхождения, но и за ее пределами. Нередко выбор предпринимателей в пользу конкретной структуры обусловлен не только бизнес-интересами на определенном рынке, но и адекватностью административных и налоговых требований.

В последние годы страны, международные организации и организации ЕС стараются сформировать правовое поле, которое предотвращает мошенничество в сфере налогообложения и обеспечивает уплату налогов в стране, где получена прибыль, не допуская возможности создавать искусственные структуры, позволяющие направлять прибыль в другие страны или на территории с зачастую более низкими налогами. Важным оружием в борьбе с агрессивным налоговым планированием является директива ЕС, принятая 25 июня 2018 года (далее в тексте – DAC6), которая обязывает консультанта предоставлять СГД информацию о возможных агрессивных сделках или структурах, созданных при прямом или косвенном участии консультанта.

Требования DAC6 могут распространяться как на молодого предпринимателя, желающего расширить деятельность на другом рынке, так и на большие группы предприятий со сложными трансграничными структурами или взаимными сделками. Как предпринимателю понять, возлагает ли DAC6 обязанность сообщать о его предприятии или структуре сделок? Кто и когда обязан докладывать? Рассмотрим практический пример.

Пример

С учетом данных обстоятельств созданная трансграничная структура, скорее всего, будет соответствовать установленным DAC6 признакам, позволяющим сделать вывод, что налогоплательщик планирует реализовать или уже реализовал агрессивную налоговую структуру, о которой необходимо докладывать.

Как это работает? 

Любая структура/сделка должна оцениваться с точки зрения трансграничного элемента, а именно: необходимо констатировать, что структура/сделка охватывает две или больше страны-участницы либо страну-участницу и третью страну. Кроме того, необходимо констатировать, соответствует ли сделка какому-либо из 14 признаков DAC6, которые сейчас в правилах КМ разделены на пять категорий. В случае необходимости также нужно проверить соответствие тесту основной выгоды, поскольку часть признаков следует оценивать только при выполнении данного теста, а именно – возможности обнаружить, что основная выгода или одна из основных выгод, которую лицо может обоснованно ожидать от структуры, является налоговым преимуществом.

В результате создания структуры в нашем примере выполнены два признака:

Кто обязан разглашать информацию и какую именно?

DAC6 обязывает предоставлять информацию о трансграничных сделках в первую очередь посредника, участвующего в планировании хода сделки, а затем – плательщика налогов от сделки/структуры. Посредником может стать представитель любой профессии, например: налоговый консультант, юрист или сторонний поставщик бухгалтерских услуг. Таким образом, обязанность оповещения возлагается на каждого, кто планирует, продает, организует либо обеспечивает доступ к осуществлению или руководит осуществлением трансграничной схемы.

Важно отметить, что обязанность предоставления информации в первую очередь относится к посреднику. Если его нет, либо он находится за пределами ЕС и требования DAC6 на него не распространяются, либо его защищает «профессиональная тайна» согласно местному законодательству (например, адвокат), обязанность оповещать возлагается на налогоплательщика, к которому относится трансграничная схема.

В нашем примере о планах учредить предприятие в Чехии, Польше или Венгрии обязан сообщить привлеченный консультант, тогда как сообщить об учреждении управляющей компании на Кипре обязан сам налогоплательщик – физическое лицо.

Статус внедрения DAC6 и санкции за непредоставление информации в Латвии и других странах Европы

DAC6 уже включена в национальное законодательство всех стран-участниц. Первый срок предоставления информации за период с 25 июня 2018 года до 1 июля 2020 года был назначен на 31 августа 2020 года. Однако из-за распространения COVID-19 ЕС принял решение позволить странам-участницам продлить срок оповещения, ввиду чего в Латвии информацию о соответствующих критериям трансграничных схемах необходимо предоставить в СГД до 31 января или 28 февраля 2021 года в зависимости от того, когда реализован первый этап схемы.

В случае невыполнения требований DAC6 относительно предоставления информации возможно применение крупных денежных штрафов, размеры которых каждая страна-участница устанавливает самостоятельно. Максимальный денежный штраф в Латвии составляет 3200 евро, однако необходимо понимать, что обязанность оповещения может быть возложена на посредника или налогоплательщика (предприятие группы) в другой юрисдикции и в нескольких странах-участницах размеры штрафов намного больше. К примеру, штрафная санкция за неоповещение об одной сделке в Люксембурге составляет до 250 000 евро, в Нидерландах – до 870 000 евро, в Великобритании – вплоть до 1 миллиона фунтов.

Как реагировать?

Как было сказано выше, DAC6 может затронуть группы, чьи предприятия находятся в нескольких юрисдикциях, поэтому рекомендуется оценить каждое изменение структуры и трансграничную сделку с точки зрения DAC6, своевременно предоставлять информацию о соответствующих критериям сделках СГД, осознавая, что невыполнение данной обязанности может иметь последствия и что существует обязанность сообщать о структурах. В случае привлечения консультанта или другого посредника обязанность оповещения возлагается на него, а если посредников нет, докладывать обязан сам налогоплательщик.

В принятии требований DAC6 в каждой стране-участнице есть свои нюансы, поэтому для решения рекомендованных задач нужен соответствующий опыт, а также анализ местного законодательства и практики. Команда специалистов PwC разработала технологические решения, позволяющие налогоплательщикам выявлять риски оповещения DAC6. К примеру, инструмент сравнения DAC6 позволяет пользователям сравнивать положения местных нормативно-правовых актов и их интерпретацию как с требованиями DAC6, так и с нормами, включенными в законодательство других стран-участниц.