Irēna Arbidāne

директор отдела налогового консультирования, менеджер пан-балтийской практики по вопросам персонала и организационных преобразований, PwC Латвия

Madara Hmeļevska

Cтарший консультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Поскольку пособие по простою и материальная помощь в виде зарплатных субсидий выплачиваются работникам за период с 9 ноября 2020 года по 30 июня 2021 года, в данной статье обобщены важнейшие аспекты, которые необходимо учитывать зарплатным бухгалтерам при расчете среднего заработка, если работник получил выплаты в рамках государственной поддержки предприятий, пострадавших от кризиса COVID-19. В ходе подачи годовых деклараций о доходах работники обычно выполняют углубленную оценку своих доходов, вследствие чего приобретает актуальность правильное определение дохода и за прошедшие периоды.

Определение среднего заработка

Согласно части первой статьи 75 закона «О труде» (далее в тексте – ЗТ), во всех случаях, когда работнику согласно ЗТ должен быть выплачен средний заработок, он рассчитывается за последние шесть календарных месяцев от зарплаты, установленных нормативными актами, коллективным трудовым договором или трудовым договором доплат и премий.

Данное определение позволяет оценить, влияют ли выплаты государственной поддержки работникам предприятий, пострадавших от кризиса COVID-19 (пособие по простою и зарплатная субсидия), на расчет среднего заработка данных работников, например, при определении размера выплачиваемых предприятием отпускных и если да, то каким образом.

Пособие по простою

Простаивающему работнику пособие по простою назначается в размере 70% от декларированной среднемесячной брутто-оплаты труда за период с 1 августа по 31 октября 2020 года или за месяцы после 1 августа 2020 года, в которые работник фактически работал у работодателя. Однако размер пособия не может быть меньше 500 евро или больше 1000 евро.

Пособие по простою не является частью оплаты труда, поэтому к данным выплатам не относятся нормы ЗТ и они не облагаются налогами. Данное пособие не включается в расчет среднего заработка.

Это значит, что проведенное в простое время не исключается из периода, за который накапливается право на оплачиваемый отпуск. Вышеуказанное обосновано тем, что при расчете среднего заработка учитывается количество отработанных часов, считая, что в общее количество отработанных дней не входят дни временной нетрудоспособности, дни отпуска и дни отсутствия работника по уважительным причинам, т.е. невыполнения работы в случаях, упомянутых в частях первой и шестой статьи 74 ЗТ. Поскольку простой является отсутствием по уважительной причине, в соответствующий период у работников не отражается получение зарплаты.

Таким образом, если работник желает уйти в оплачиваемый отпуск, проведя шесть месяцев в простое, во время которых он получал государственное пособие по простою, для расчета среднего заработка берется оплата труда за шестимесячный период до начала получения пособия по простою.

Зарплатная субсидия

В отличие от пособия по простою, зарплатная субсидия представляет собой государственную выплату наемному работнику с целью частично погасить затраты работодателя на наемный труд, поэтому она не оказывает прямого влияния на расчет среднего заработка. Материальная помощь составляет 50% от декларированной среднемесячной брутто-оплаты труда за период с 1 августа по 31 октября 2020 года, но не больше 500 евро за календарный месяц.

Это значит, что в расчет средней выплаты необходимо включить всю выплату зарплаты за отработанный период без учета полученной работодателем зарплатной субсидии. Таким образом, зарплатная субсидия не влияет на расчет или уплату налогов с зарплаты, поскольку производится от полной начисленной наемному работнику оплаты труда.

Практический пример расчета среднего заработка

Прекращая шестимесячные трудовые отношения с Андрисом (с 1 ноября 2020 года по 30 апреля 2021 года), работодатель планирует выплатить компенсацию, равную среднему заработку за один месяц, и компенсацию за накопленный отпуск. До прекращения трудовых отношений Андрис три месяца (с февраля по апрель) находился в простое (работодатель не выплачивал зарплату). Ранее Андрис три месяца (с ноября по январь) получал следующую оплату:

При расчете среднего заработка за час учитывается только фактически отработанное время, т.е. последние три месяца. Период, когда Андрису выплачивалось пособие по простою, в расчете не учитывается.