Пандемия COVID-19 внесла существенные изменения в среду предпринимательской деятельности, среди которых – кратковременное освобождение от арендной платы. Под влиянием последствий пандемии на завершающем этапе утверждения в ЕС сейчас находятся поправки к 16-му Международному стандарту финансовой отчетности «Аренда» (16-й МСФО), принятые 28 мая нынешнего года, которые мы, скорее всего, сможем применять в подготовке финансовой отчетности уже за 2020 год.
Сущность поправок к 16-му МСФО
Арендатор может воспользоваться практической льготой в связи с изменениями платежей аренды, вызванными COVID-19, если одновременно выполняются следующие три критерия:
-
в результате изменения платежей аренды вознаграждение по договору аренды либо осталось тем же, либо уменьшилось непосредственно перед внесением изменений;
-
снижение относится к платежам, сроки выполнения которых наступают до 30 июня 2021 года;
-
другие условия договора не претерпели существенных изменений.
Поскольку термин «существенные изменения» не имеет подробного разъяснения, арендатору следует оценивать изменения как с количественной, так и с качественной точки зрения. Чтобы лучше уяснить понятие существенности, рассмотрим некоторые примеры.
Если по договору аренды, действующему еще три года, арендодатель предоставляет освобождение от арендной платы за два месяца, не изменяя общий срок аренды, площадь и вознаграждение, то такие изменения, скорее всего, не оказывают существенного влияния на размер обязательства по аренде (lease liability). Таким образом, арендатор сможет применять практическую льготу и учитывать данные изменения как непостоянные платежи аренды, не пересчитывая обязательство по аренде полностью.
Напротив, если в дополнение к данным изменениям срок действия договора аренды продлевается на два года, это, скорее всего, означает существенное изменение условий договора, поскольку совокупная будущая арендная плата существенно увеличится, ввиду чего применить практическую льготу не удастся. Кроме того, существенным изменением условий договора, скорее всего, будет считаться существенное увеличение или уменьшение арендуемой площади.
Стоит отметить, что применение практической льготы оставлено на усмотрение арендатора – арендатор также может учитывать связанные с COVID-19 изменения арендной платы как изменение договора аренды, проводя полный перерасчет согласно требованиям 16-го МСФО.
Применяя практическую льготу, арендатор учитывает скидку от арендной платы по аналогии с непостоянными платежами аренды, т.е. указывая снижение в расчете прибыли или убытков за соответствующий период и соответственно уменьшая обязательство по аренде, но не затрагивая учет данного актива с правом пользования (right-of-use asset). Соответствующим периодом в толковании 16-го МСФО является момент согласования сторонами изменения условий, а не момент фактического платежа.
Арендатору необходимо помнить о том, что политика бухгалтерского учета должна применяться последовательно. Таким образом, при наличии нескольких договоров аренды с аналогичным снижением арендной платы все они должны учитываться по одинаковому принципу. При этом арендатор обязан указать в своем финансовом отчете, что применяет предоставленную 16-м МСФО практическую льготу.
Может ли арендодатель применять какую-либо льготу?
Связанные с COVID-19 практические льготы при использовании 16-го МСФО арендодателям не предоставляются. Таким образом, снижая арендную плату или прощая дебиторскую задолженность по аренде, арендодателю следует оценить, является ли это существенным изменением условий договора, из-за которого необходимо вести учет изменения договора аренды.
