Латвия продолжает вводить в свои правовые акты нормы Директивы № 2016/1164 по предотвращению уклонения от налогов, чтобы добиться намеченной в ней цели – не допустить уменьшения налоговой базы на внутреннем рынке ЕС и перенаправления прибыли вне ЕС. В этой статье – о новых нормах относительно контролируемых зарубежных предприятий, которые планируется включить в закон «О подоходном налоге с предприятия» (ПНП).
Обложение налогом прибыли контролируемых зарубежных предприятий1 (КЗП)
Министерство финансов подало проект поправок к закону о ПНП, возложив обязанность на Латвийское предприятие, которому принадлежит существенное участие в зарубежном обществе капитала, платить ПНП с части его прибыли, пропорциональной участию предприятия Латвии, если это общество капитала имеет не истинную (т.е. полностью искусственную) структуру, которая образована для получения преимуществ в ПНП. В законопроекте регулирование КЗП отнесено только к доходам, которые искусственно направлены в дочернее зарубежное предприятие.
Изменения вступят в силу 1 января 2019 года и предусматривают введение новой статьи 61 в закон о ПНП. Как уже упоминалось, цель этого мероприятия – не допустить перенаправления прибыли из материнского общества Латвии в дочернее общество в стране, где прибыль облагается с меньшей фактической ставкой ПНП чем в Латвии, и это может относиться также к странам, которые не включены в список территорий низко налоговых и безналоговых.
Существенное участие в иностранном обществе капитала означает, что предприятию Латвии – резиденту- в виде прямого или косвенного участия (в том числе на основании договора) принадлежит более 50% этого зарубежного общества капитала или также что предприятие Латвии имеет право получить более 50% от прибыли этого иностранного общества капитала. Таким образом данное в законопроекте определение широко и не ограничивается формально зарегистрированным дочерним обществом.
Надо отметить, что условие размера участия в искусственных структурах не единственное. Нормы КЗП будут применены к предприятию Латвии, если будут исполняться такие критерии искусственной структуры:
-
КЗП или структурный ряд не осуществляет существенную хозяйственную деятельность;
-
главная цель создания КЗП или структурного ряда – получить преимущества в ПНП. При применении этого критерия будут оценивать экономическое содержание и сущность сделок, а не только юридическую форму, а также действия по принятию значительных решений, вследствие которых доходы направляются в зарубежное дочернее предприятие.
При исполнении этих критериев КЗП, которое находится, образовано или основано в каком-нибудь из упомянутых в нормативных актах низко налоговых и безналоговых странах или территориях, прибыль будет облагаема налогом в Латвии уже с первого цента, но к КЗП, зарегистрированным в других странах, ПНП Латвии будет применён только тогда, когда его прибыль достигнет 750 000 евро и/или пассивные доходы превысят 75 000 евро.
Порядок уплаты ПНП
Плательщикам ПНП надо будет оценивать своё участие в зарубежном обществе капитала на последний день соответствующего годового отчёта. Если в результате применения этой нормы у предприятия Латвии образуется объект налогообложения, его надо будет включить в декларацию ПНП за последний месяц отчётного года, разделив сумму облагаемого объекта на коэффициент 0,8. В этом случае, чтобы избежать двойного налогообложения, налогоплательщик Латвии сможет уменьшить размер дивидендов, включённый в налогооблагаемую базу за отчётный период, в таком объёме, в каком он в таксационный период получил дивиденды с прибыли зарубежного общества, за которую ПНП уже уплачен в какой-либо предтаксационный период.
Напомним, что в Латвии уже введена часть мероприятий, чтобы страны ЕС могли бороться с уклонением от уплаты налогов. Эти мероприятия введены в статьи 6, 10 и 13 нового закона о ПНП.
______________________
1 англ. controlled foreign companies или CFC
