Продолжая тему о платежах нерезидентам, подробнее рассмотрим плату за управленческие и консультационные услуги, что относится к одному из самых распространённых видов платежей, с которых удерживается налог в размере 10%.
Производя платежи нерезидентам за управленческие и консультационные услуги, нужно удерживать налог, за исключением случаев, когда можно применить предусмотренные налоговой конвенцией льготы, основываясь на свидетельстве резидента получателя дохода. Если известно, что такое свидетельство не будет оформлено, тогда налог удерживается в момент платежа или в момент погашения другого обязательства (например, при капитализации долга или при погашении другого взаимного долга). Если налог нужно удержать, но это не сделано в момент платежа, а также в момент платежа действующее удостоверение резидента не доступно, тогда налогоплательщик, подготавливая годовую декларацию подоходного налога с предприятия (ПНП), должен увеличить облагаемый ПНП доход на выплаченное нерезиденту вознаграждение. Таким образом, вместо ставки налога 10% к платежу будет применена ставка 15%.
Что такое услуги управления и консультационные услуги?
Определение управленческих и консультационные услуг в нормативных актах Латвии дано в части 6 статьи 3 закона «О подоходном налоге с предприятия»: «…управленческие и консультационные услуги - это совокупность действий, которые нерезидент осуществляет непосредственно или с использованием приглашенного персонала для обеспечения управления внутренним предприятием (резидентом) или постоянным представительством другого нерезидента или для дачи ему необходимых консультаций».
В пункте 19 правил КМ № 556 дано несколько более широкое пояснение консультационных услуг. Применяя
часть 6 статьи 3 закона, под консультационными услугами понимают любые консультационные услуги, которые оказаны налоговому резиденту Латвии или постоянному представительству нерезидента, например, консультирование, подготовка разработок и материалов любого вида (расчёты, проекты, бизнес-планы), предоставление информации об изменениях бухгалтерских программ, исследование рынка и реклама, обзор рынка установок и технологий и других вопросов, которые связаны со стратегией развития, производством и реализацией продукции производителя хозяйственной деятельности, исследование его экономической деятельности. Для применения закона услугу квалифицируют как консультационную услугу, принимая во внимание её экономическое содержание и сущность, а не только юридическую форму.
Дополнительно к вышеупомянутому, СГД высказала точку зрения, что в случаях, когда консультационные услуги оказываются коммерческому обществу, которому консультация необходима, чтобы оказать услуги клиенту, и выплата вознаграждения которого нерезиденту – юридическому лицу, применим пункт 2 части четвёртой статьи 3 закона «О подоходном налоге с предприятия», который предусматривает удержание 10% налога в момент выплаты, независимо от дальнейшего использования полученной консультации (т.е. или для непосредственного использования в своей хозяйственной деятельности или для оказания услуги клиенту). Например, если предприятие заказало исследование рынка нерезиденту, чтобы в дальнейшем включить его в свой отчёт клиенту, тогда, выплачивая вознаграждение за это исследование рынка, применяется удержание 10% налога, хотя предприятие не использует это исследование в своей хозяйственной деятельности.
На что следует обратить внимание?
Во время налогового аудита СГД обращает большое внимание на услуги управления. С точки зрения СГД, цель услуг управления связана с перенесением прибыли, поэтому предприятие должно доказать, что услуги связаны с разделением управленческих функций между предприятиями группы. По этой причине предприятиям следует уже заблаговременно подготовить документы, которые детально разъясняют сущность сделки и доказывают, что услуга получена (тест на получение выгоды). Нужно оценить, соответствует ли услуга определению управленческих и консультационных услуг и имеется ли возможность применить налоговую конвенцию и получить свидетельство резидента для применения льготы, а также нужно суметь доказать, что цена услуги соответствует её рыночной стоимости (в сделках между связанными сторонами).
