29 июня этого года Суд Евросоюза (СЕС) огласил решение по делу С-288/16 об освобождении от применения НДС к услугам, связанным с импортом или экспортом товаров. На этот раз с просьбой дать предварительное решение в СЕС обратился Верховный суд Латвии по судопроизводству в споре IK “L.Č.” против СГД. Предварительное решение запрошено в отношении интерпретации подпункта е) пункта 1 статьи 146 Директивы Совета 2006/112/EK от 28 ноября 2006 года об общей системе налога на добавленную стоимость. Согласно этому пункту страны ЕС не применяют налог к услугам, в том числе к транспортным и вспомогательным сделкам, если те непосредственно связаны с экспортом или импортом товаров. В этой статье – подробнее о выводах суда.

Обстоятельства основного дела

Согласно заключённым договорам ООО Atek обязалось обеспечить перевозку товара, к которому применима процедура транзита, из Рижского порта в Белоруссию. Для перевозки использовались транспортные средства, принадлежащие ООО, которые были cданы в аренду IK “L.Č.” IK обеспечивало вождение транспортных средств, ремонт и заправку горючим, оформление таможенных документов на пунктах пограничного перехода, охрану товара и сдачу получателю, а также необходимые работы по погрузке и выгрузке. Считая, что данные оказанные услуги связаны с транзитом, IK “L.Č.” применило ставку 0% НДС.

В IK “L.Č.” был проведен налоговый аудит, в результате которого к дополнительной уплате в госбюджет был начислен НДС, денежный штраф и пеня. СГД посчитала, что у IK “L.Č.” не было права применять ставку НДС 0% к услугам, которые она оказала ООО Atek, так как -

• хотя оказанные услуги были связаны с товарами, перевозимыми транзитом через Латвию, у IK “L.Č.” не были установлены правовые отношения с отправителем или получателем груза, в результате чего эти услуги нельзя отнести к услугам экспедитора или транспортной экспедиции;
• IK “L.Č.” не получило лицензии, предусмотренной в правовых актах Латвии, в результате чего у неё нет статуса перевозчика.

Выводы суда

Рассмотрев обстоятельства дела, СЕС сделал следующие выводы:

1. Цель освобождения статьи 146 директивы 2006/112 – обеспечить принцип, что товары или услуги облагаются налогом в стране их конечной цели, а именно, в месте, где экспортируемые товары будут потреблены. В связи с этим все экспортные сделки и все приравниваемые к ним сделки, должны быть освобождены от НДС. Соответственно и к услугам перевозки, которые непосредственно связаны с экспортом товаров, применимо освобождение от НДС.
2. Согласно постоянной судебной практике  освобождение от НДС интерпретируется узко, широкая интерпретация, которая включала бы услуги, которые не оказываются непосредственно экспортёру, импортёру или получателю товара, могла бы создавать ограничения странам-участницам и соответствующим субъектам хозяйственной деятельности, несовместимые с правильным и честным применением освобождения, не допускающим никакого возможного мошенничества, уклонения и злонамеренного использования.
3. Наличие непосредственной связи означает не только то, что оказание услуги помогает фактически осуществлять сделку импорта или экспорта, но также и то, что эти услуги оказываются непосредственно экспортёру, импортёру или получателю товара. Хотя услуги IK “L.Č.” необходимы для осуществления сделки экспорта, они не оказываются непосредственно получателю товара или экспортёру, а их партнёру по сделке – ООО Atek.

СЕС принял решение, что услуги IK “L.Č.” не попадают под применение освобождения, предусмотренное подпунктом е) пункта 1 статьи 146 Директивы Совета 2006/112/EK, поскольку освобождение не применимо к услугам, которые связаны с перевозкой товара в третьи страны, но не оказываются непосредственно отправителю или получателю товара.

Это решение СЕС очень важно для налогоплательщиков Латвии, которые оказывают транспортные услуги, связанные с экспортом, импортом и транзитом и применяют к ним освобождение от НДС, так как до сих пор важнейшим критерием освобождения от НДС была связь услуги с экспортом, импортом или транзитом, а также то, что перевозчик соблюдает порядок организации автоперевозок, а не то, кому именно (продавцу, покупателю или посреднику) оказывается эта услуга.