СГД опубликовала справку1 о применении налогов на услуги питания работников. В этой статье – о содержании справки и о применении норм закона о ПНП с 1 января 2018 года.
Описание ситуации
Предприятие (заказчик справки), основной хозяйственной деятельностью которого является розничная торговля различными продуктами в неспециализированных магазинах, обеспечивает работникам магазинов возможность питания на средства предприятия. Расходы на питание невозможно персонифицировать.
За период до 2017 отчётного года расходы на питание работников магазинов предприятия в целях расчета ПНП классифицировались как расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, и увеличивали налогооблагаемый доход с применением коэффициента 1,5.
Предприятие указало, что расходы на питание предусмотрены в заключённом коллективном договоре, они не превышают 480 евро в год и 5% от общего фонда зарплаты, а также исполняются прочие условия части пятнадцатой статьи 8 закона о ПНП. Таким образом, предприятие считает, что оплачиваемые им расходы на питание работников связаны с хозяйственной деятельностью в целях расчета ПНП.
В связи с этим предприятие интересовалось, в случае, если расходы на питание работников считаются расходами, связанными с хозяйственной деятельностью, может ли предприятие признать их связанными с хозяйственной деятельностью также и в предыдущие таксационные периоды и соответственно корректировать расчёт облагаемого ПНП дохода.
Правовое регулирование
В справке СГД указывает на регулирование закона о ПНП относительно налогооблагаемого дохода (часть первая статьи 4 закона о ПНП) резидента и постоянного представительства и расходах, не связанных непосредственно с хозяйственной деятельностью (часть первая статьи 5 закона о ПНП).
В части пятнадцатой статьи 8 закона о ПНП, вступившей в силу 1 января 2017 года, было установлено, что из доходов работника, с которых платится налог на зарплату, исключают оплачиваемые предприятием расходы на питание работника, установленные коллективным договором, если не превышены 480 евро в год (в среднем 40 евро в месяц) и предприятие выполняет другие условия, включённые в норму. Таким образом расходы на питание работников являются дополнительным благом работника, которое не облагается налогом на зарплату, если предприятие выполняет все установленные нормой условия.
Так как расходы на питание работников предприятия являются дополнительным благом для работников, для которых законом о ПНН установлено освобождение от ПНН, эти расходы считаются непосредственно связанными с хозяйственной деятельностью для ПНП.
Ответы, данные в справке
Отвечая на вопросы предприятия, СГД указала следующее:
-
расходы предприятия, которые произведены, чтобы обеспечить питание работника, по экономической сущности считаются расходами, которые связаны с хозяйственной деятельностью, если они произведены в соответствии с условиями части пятнадцатой статьи 8 закона о ПНП;
-
в целях расчёта ПНП оплаченные предприятием расходы на питание работника, установленные в коллективном договоре, которые не превышают 480 евро в год (в среднем 40 евро в месяц) и в отношении которых исполняются условия части пятнадцатой статьи 8 закона о ПНП, считаются непосредственно связанными с хозяйственной деятельностью в понимании закона о ПНП и на эту сумму не надо увеличивать облагаемый ПНП доход предприятия в декларации ПНП;
-
так как часть пятнадцатая статьи 8 закона о ПНП действует с 1 января 2017 года, предприятие не имеет права корректировать расчёты облагаемых ПНП доходов за предыдущие таксационные периоды и признавать расходы на питание работников, которые не были персонифицированы, непосредственно связанными с хозяйственной деятельностью расходами.
Комментарий PwC
Принимая во внимание указанное в справке и установленное законом о ПНП, если предприятие выполняет все условия части пятнадцатой статьи 8 закона о ПНП, расходы на питание работников признаются связанными с хозяйственной деятельностью также в понимании нового закона о ПНП, который вступил в силу 1 января 2018 года.
1справка от 25 сентября 2017 года № 30.1-8.7/251758 о применении ПНП к услугам питания работников. В справке имеется ссылка на нормы закона о ПНП, которые были в силе до 31 декабря 2017 года.
