Окончание статьи, опубликованной в предыдущем выпуске Кратких сообщений.
Налоги, которые должен платить самозанятый
Самозанятое лицо также должно платить ОВГСС и ПНН, но в отличие от работника, объект ОВГСС самозанятого лица – свободно выбранные доходы от хозяйственной деятельности, размер которых не меньше минимальной зарплаты (т.е. 430 евро). Ставка ОВГСС для самозанятого лица – 32,15% и она установлена правилами КМ № 786 о разделении ставки взносов государственного социального страхования по видам государственного социального страхования. Новый порядок уплаты также определяет, что с разницы между фактическими доходами и свободно выбранным объектом, с которого произведены выплаты, надо производить ОВГСС в размере 5% для страхования пенсий. Кроме того, самозанятое лицо имеет право от доходов отчислять расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности самозанятым лицом.
Размер налогов, уплаченных самозанятым, может быть меньше чем работником (самозанятый платит ПНН с прибыли, и он имеет право платить ОВГСС по меньшей ставке и только с прибыли).
Интерпретация СГД
В юдикатуре признано, что СГД, обеспечивая соответствующий законам расчёт налогов и уплату в бюджет, имеет обязанность и право проверять экономическую сущность каждой сделки.
1 Подобную аргументацию дал Суд Евросоюза, указав, что то, что главной целью сделок являются единственно получение фискальных преимуществ, следует из содержания и истинного значения сделок. Оценивая сделку, суд может учитывать полностью искусственный характер этой сделки, а также юридическую, экономическую и/или личную связанность.
2 Таким образом, в налоговых целях СГД, оценивая правовую сделку, оценит её экономическую сущность, а не юридическую форму.
Чтобы определить, надо ли платить за спортсмена налоги на зарплату, необходимо осуществиться хотя бы одному из признаков, упомянутых в пункте 22 статьи 8 закона о ПНН (например, экономическая зависимость налогоплательщика от лица, которому оно оказывает услуги, интеграция плательщика в предприятие, фактическое наличие выходных дней и отпуска и порядок их использования в связи с внутренним трудовым распорядком предприятия или рабочим графиком других работающих на предприятии физических лиц; деятельность плательщика, которая происходит под руководством или контролем другого лица и у плательщика нет возможности привлечь свой персонал к исполнению работы или использовать субподрядчиков).
В заключение надо указать, что, чтобы оценить является ли спортсмен работником в соответствии с юридической формой, надо оценить, содержит ли заключённый договор все существенные составные части трудового договора. Если содержит, тогда можно считать, что договор по существу – трудовой договор, и таким образом правовые отношения работника и работодателя регулирует «Закон о труде».
Дополнительно надо указать, что самозанятому надо самому производить уплату налогов и есть право от доходов отчислять расходы, которые связаны с осуществлением хозяйственной деятельности самозанятым, ОВГСС производить по более низкой ставке, а также платить ПНН с прибыли самозанятого. У работника таких прав нет, а именно, трудовой налог за работника платит работодатель.
Кроме того, СГД оценивает экономическую сущность сделки, а не юридическую форму. Если СГД, оценивая сделку, констатирует хотя бы один из ранее упомянутых признаков, существует риск, что в налоговых целях с дохода, полученного физическим лицом при оказании услуг, надо будет платить налоги с зарплаты.
_________________________
1 Решение Административного районного суда по делу № A420422312 от 17 апреля 2013 года
2 Пункт 81 решения Суда Евросоюза по делу C-255/02 Halifax от 21 февраля 2006 года.
