С 1 января 2018 года существенные изменения в регулировании трансфертных цен относятся также к идентификации связанных лиц, производимые сделки с которыми плательщикам налога с предприятия (ПНП) надо декларировать и анализировать в документации ТЦ. В этой статье – о том, считаются ли сестринские предприятия связанными лицами, а также практический пример определения статуса связанного лица.
Статус связанных лиц в сделках «сестринских» предприятий
Простейшая ситуация, в которой предприятия получают статус связанных лиц, это – исполнение критерия прямого соучастия, т.е. соучастие одного предприятия в другом составляет 20% и более.
Намного сложнее идентифицировать статус связанных лиц может быть в случае, когда предприятия не связывает прямое соучастие в основном капитале, однако их контролирует одно и то же юридическое лицо или группа лиц, т.е. происходит сделка между «сестринскими» предприятиями.
Ранее такие ситуации параллельно регулировал также закон о ПНП, который устанавливал, что налогоплательщикам следует подготавливать информацию определённой формы о сделках связанных лиц, если они являются участниками группы (по крайней мере 90% непосредственно или косвенно принадлежат одному участнику), ясно устанавливая, что сделки между «сестринскими» предприятиями также считаются сделками между связанными лицами. В действующем в настоящий момент законе о ПНП больше нет ссылки на признак группы предприятий. И так как в законе «О налогах и пошлинах» (закон об НП) не установлено, являются ли сделки между «сестринскими» предприятиями сделками между связанными лицами, нет ясного указания, можно ли считать такие предприятия связанными лицами и надо ли производимые ими сделки оценивать в целях применения ТЦ.
В соответствии с высказанной СГД теоретической точкой зрения, устанавливая статус связанных лиц, определение, данное в конкретном подпункте статьи 1 закона об НП, не применимо непосредственно, поэтому статус связанных лиц устанавливается, объединяя эти подпункты, а не оценивая их в отрыве одного от другого.
Так как действующее регулирование ясно не устанавливает, считаются ли сделки между «сестринскими» предприятиями сделками связанных лиц, каждую конкретную связь с предприятиями группы надо оценивать индивидуально.
Практический пример установления статуса связанных лиц в случае «сестринских» предприятий
Предприятию в Германии (Co.1) принадлежит 50% долей капитала предприятия Германии (Co.2) и 100% предприятия Латвии (Co.3). Как в Co.2, так и в Co.3 действуют правления с несколькими членами правления, из которых каждый имеет право представлять предприятие в отдельности, кроме того двое из членов правления работают в обоих предприятиях. Co.2 и Co.3 в 2018 году осуществляли взаимные сделки.
Оценив эту ситуацию, приходим к следующим выводам:
-
Co.2 и Co.3 являются связанными лицами согласно подпункту “f” пункта 18 статьи 1 закона об НП, поскольку в обоих предприятиях работает одно и то же большинство членов правления (одному и тому же лицу или одним и тем же лицам правления этих предприятий принадлежит большинство - право представлять предприятие отдельно).
-
Если не исполнялся бы критерий большинства голосов, то Co.2 и Co.3 можно было бы считать связанными лицами, объединяя подпункты “a” (материнское и дочернее предприятия) и подпункт “b” (доля соучастия во втором обществе превышает 20%).
Дополнительно обращаем внимание, что установление связи иностранных предприятий можно оценивать также по заключённой между странами конвенции (обычно по статье 9), где может быть установлено, что связанные предприятия существуют, если предприятие одной страны непосредственно или косвенно участвует в управлении предприятием второй страны или контролирует, или также ему принадлежит доля капитала предприятия.
Учитывая упомянутое, Co.2 и Co.3 считаются связанными предприятиями, поскольку Co.1 принадлежат доли в обоих.
