Международная группа предприятий использует в своих внутренних сделках не только товары и услуги. Участники группы также могут заключать сделки с нематериальными активами ("НА"), например, передавать НА за вознаграждение (смена собственника), наделять правом пользования НА (полностью или частично) или использовать различные соглашения о компенсации расходов на НА. В данной статье мы в общем рассмотрим НА и соответствующие договоры, а также исследуем концепцию соглашения о взносах на покрытие расходов и цели его заключения.
НА и соответствующие договоры
Нематериальные активы – это права на бестелесные вещи. Толковый экономический словарь, изданный в 2000 году, определяет нематериальную собственность как «право владения, пользования и распоряжения нематериальными благами, долгосрочными нематериальными капиталовложениями. Физическое или юридическое лицо может их получить, создавая самостоятельно своим трудом или покупая».
В повседневной работе мы сталкиваемся с различными лицензиями, договорами и соглашениями, которые относятся к НА и возможное деление которых зависит от принципа образования расходов, например:
-
лицензионные договоры;
-
договоры о научно-исследовательской деятельности;
-
соглашения о разделении расходов (cost sharing arrangement);
-
соглашения о взносах на покрытие расходов (cost contribution arrangement или "CCA").
В продолжении – подробнее о концепции СCA и цели его заключения.
СCA или услуга в рамках группы?
Стороны СCA договариваются между собой объединить свои финансовые или иные ресурсы в общем проекте. Все участники извлекают из СCA выгоду, поэтому средства (расходы), затраченные на реализацию проекта, распределяются между бенефициарами в соответствии с ожидаемой долей выгоды каждого, без наценки. Здесь важно различать, о чем именно идет речь: о СCA или взаимном предоставлении услуг.
|
СCA
|
Услуга в рамках группы
|
|
|
|
|
1.
|
Существует соглашение о распределении расходов, рисков и выгод, в рамках которого все участники вносят денежный или натуральный вклад (в виде услуг).
|
Услуга в рамках группы ограничивается тем, что ее участники предоставляют или получают услугу.
Риск неудачного или некачественного оказания услуги обычно несет тот, кто ее предоставляет.
|
|
2.
|
В случае присоединения или выбывания участников СCA доли необходимо уравновесить согласно принципу сделки несвязанных между собой сторон.
|
Расторжение или продление договора об оказании услуг с кем-либо из его участников, как правило, не затрагивает других получателей услуги.
|
|
3.
|
В целях внедрения и исполнения СCA важно наличие письменного соглашения или другой соответствующей документации.
Чтобы налоговая администрация могла признать СCA, рекомендуется представить письменное соглашение. Согласно требованиям национальных нормативно-правовых актов отдельных стран – участниц ОЭСР, наличие письменного соглашения является обязательным.
|
На практике письменное соглашение доступно не всегда. Зачастую соглашение ограничивается прямыми отношениями между поставщиком и получателем услуги. Однако поставщик услуги должен суметь доказать, что услуга предоставлена, в свою очередь, получатель – что услуга несет экономическое благо и улучшает коммерческое положение получателя.
|
|
4.
|
Поскольку все участники СCA вносят вклад в совместную деятельность и делят между собой расходы, а также вложение отражает ожидаемую выгоду участников, вложение обычно оценивается после расходов.
|
Поставщик не использует данную услугу и для своих нужд, однако ведет хозяйственную деятельность, за которую должен получать вознаграждение на рыночном уровне, чтобы она была прибыльной.
|
|
5.
|
Распределение расходов основывается на планируемой выгоде каждого участника СCA.
|
Принцип соотнесения затрат на услугу основывается на том, в какой степени каждое предприятие запрашивало или получало либо имеет право получить услугу.
|
Основное отличие в том, что поставщик услуги не использует данную услугу и для своих нужд, однако ведет хозяйственную деятельность, за которую должен получать рыночное вознаграждение, т.е. прибыль.
Цель заключения СCA
Несмотря на то что концепция СCA в мире известна и используется на протяжении уже нескольких десятков лет, важно отметить, что в ее применении может существовать риск трансфертного ценообразования. В 2018 году у налоговой администрации возник особый интерес к существенным договорам о НА, поэтому налогоплательщик обязан включать информацию о них в свою глобальную документацию трансфертного ценообразования согласно подпункту 2.3.3 правил
КМ № 802, а также документировать данные договоры в своей местной документации трансфертного ценообразования согласно подпункту 3.2 правил КМ.
В главе VI Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию как самого влиятельного источника указаний по трансфертному ценообразованию (с поправками от 2016 года) приводятся ссылки на особые аргументы при оценке сделок с НА и риски трансфертного ценообразования ввиду вероятности случаев перенаправления прибыли.
Поэтому налогоплательщику необходимо особенно тщательно оценивать, не является ли СCA средством, позволяющим международной группе предприятий замаскировать перенаправление прибыли из одного государства в другое. Для уменьшения данного риска СCA должно соответствовать определенным критериям, одним из которых является способность доказать, что такая форма сотрудничества является взаимовыгодной, а именно, что пропорция участника СCA в общей планируемой выгоде соответствует пропорции общего вложения.
Планируемые выгоды включают в себя как развитие деятельности, так и результат. Данный критерий является превентивным средством предотвращения возможного злоупотребления СCA, поскольку не позволяет участникам использовать СCA в качестве механизма для направления прибыли от одного участника (инвестора) другому (бенефициару).
В следующей статье мы подробнее расскажем о преимуществах СCA и вопросах оценки соответствия трансфертного ценообразования рыночной цене, использовании СCA в Латвии и его допустимости для налоговой администрации.
