23 мая этого года Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) опубликовала проект для обсуждения иначе руководящие материалы налоговым администрациям по 8–10 пунктам плана действий «Эрозия налоговой базы и перенаправление прибыли» (в дальнейшем – BEPS¹) о подходе,² применимом к трудно оцениваемым нематериальным активам (ТОНА).

Что такое ТОНА?

С публикацией ОЭСР плана действий BEPS внесены изменения в определение ТОНА, которое установлено в «Руководящих материалах многонациональным коммерсантам и налоговым администрациям по определению трансфертных цен».

ТОНА – это нематериальные активы, о которых в момент их передачи между связанными предприятиями не доступны достоверные  сопоставимые данные и от которых не прогнозируются будущие денежные потоки или доходы. Они могут включать в себя нематериальные активы, которые –

• в момент передачи разработаны только частично;
• не предусмотрены  для коммерческого использования в ближайшие годы после сделки;
• в момент передачи предусматривается сравнительно новое использование.

В большинстве случаев, когда налоговая администрация анализирует сделку с ТОНА, существует асимметрия информации, в результате чего налоговой администрации приходится полностью полагаться на информацию, предоставленную предприятием, что может ограничить возможности налоговой администрации объективно оценить такую сделку. Чтобы разрешить эту проблему, ОЭСР разработало подход ТОНА и руководящие материалы налоговым администрациям.

Руководящие материалы налоговым администрациям по применению подхода ТОНА

Опубликованный ОЭСР проект для обсуждения содержит два главных раздела:

1. главные принципы при введении подхода ТОНА;
2. применение подхода ТОНА при различных обстоятельствах.

В проекте для обсуждения даны указания, чтобы сформировать единое понимание и практику между налоговыми администрациями, осуществляя вытекающие из подхода ТОНА коррекции. Ожидается, что содержащиеся в проекте указания улучшат последовательность налоговых администраций в случаях, когда оцениваются сделки ТОНА, уменьшая таким образом риск двойного налогообложения.

Главные принципы введения подхода ТОНА

В плане действий 8–10 BEPS в подробно описанном подходе ТОНА главным образом предусматривается, чтобы уменьшить асимметрию информации, существующей между налогоплательщиком и налоговой администрацией относительно потенциальной ценности ТОНА. В случаях, когда возможно применить подход ТОНА, налоговая администрация как достаточное доказательство стоимости сделки может использовать результаты ex post³ (информацию о ТОНА, обобщённую после сделки), чтобы проверить соответствие цены также в случаях, когда налогоплательщик определил стоимость ТОНА на основании результатов ex ante.⁴

Проект для обсуждения обращает внимание также на проблемы, связанные со временем, которые относятся к применению подхода ТОНА. Чтобы успешно применить подход ТОНА, налоговым администрациям важно оценить необходимость введения новой практики аудита, который идентифицировал и проверил бы сделки ТОНА по возможности раньше. Однако следует учитывать, что при слишком раннем аудите вскоре после сделки ТОНА результаты ex post могут быть недоступны.

Чтобы уменьшить асимметрию информации, существующую между налогоплательщиком и налоговой администрацией, проект для обсуждения побуждает в случае необходимости вносить поправки в правовые акты, чтобы возложить на налогоплательщиков обязанность сообщать о сделках ТОНА.

(окончание статьи в следующих Кратких сообщениях).

________________