Продолжая статью прошлой недели о займах связанным лицам, на этот раз предлагаем примеры отдельных исключений, в которых займы связанным лицам не приравниваются к разделению прибыли.
Обозначения, использованные в примерах:
Займ, не приравниваемый к разделению прибыли -------►
Займ, приравниваемый к разделению прибыли -----------►
Пример 1 – займ, выданный участником
Закон
К разделению прибыли не приравнивается займ, который выдал участник налогоплательщику
Интерпретация PwC
Закон не уточняет, квалифицируются ли для освобождения также займы, которые участник выдал дочернему предприятию (изображённомудочернему предприятию Б), которое принадлежит ему косвенно. По нашему мнению, такие займы также подлежат освобождению.
Пример 2 – размер займа, полученного от несвязанного лица
Закон
Займы связанным лицам не приравниваются к разделению прибыли, если данный налогоплатильщику займ не превышает размера займа, полученного от несвязанного лица.
Интерпретация PwC
НП может выдать займ связанному лицу в таком размере, в каком займ получен от несвязанного лица. По существу, это освобождение можно применять в случаях, когда НП действует как, например, держатель счёта группы, который выдаёт займы, используя банковское финансирование.
Пример 3 – неразделённая прибыль за предыдущие периоды
Закон
Займы связанным лицам не приравниваются к разделению прибыли, если в начале отчётного года в балансе НП не образовалась неразделённая прибыль.
Интерпретация PwC
НП может выдавать займы, используя средства, заработанные в текущий период, если в начале этого периода у него не образовалась неразделённая прибыль за предыдущие периоды.
Пример 4
Закон
Займы связанным лицам не приравниваются к разделению прибыли, если выданный налогоплатильщиком займ не превышает размер зарегистрированного основного капитала на начало года, который уменьшен на невозвращённые займы, исключая займы, упомянутые в пунктах (a), (d) и (e) (см. раздел предыдущей статьи «Исключения – критерии займа»).
Интерпретация PwC
Налогоплательщик может выдавать займы, используя средства из своего основного капитала, принимая во внимание займы, уже выданные в предыдущие периоды, которые квалифицировались для освобождения и ещё не были возвращены.
Обращаем внимание, что эти примеры –
a) основываются на интерпретации PwC в отношении нового закона о ПНП и могут изменяться в зависимости от содержания соответствующих правил КМ, которые в настоящий момент разрабатываются и ещё не являются публично доступными;
b) не приняты во внимание особые ситуации, которые могут возникнуть в переходный период и описаны в переходных правилах нового закона о ПНП относительно неразделённой прибыли за предыдущий период, которая создалась до 31.12.2017.
