Вопрос о том, когда продажа вещи уже не является продажей частного имущества и считается хозяйственной деятельностью, актуален всегда.
На домашней странице Службы государственных доходов (СГД) опубликован информационный материал «Субъекты, ведущие хозяйственную деятельность», где указано, при каких условиях СГД констатирует подлежащую регистрации хозяйственную деятельность.
Суд Европейского союза (СЕС) тоже неоднократно рассматривал споры о том, что считается хозяйственной деятельностью. Среди прочего СЕС рассматривал спор Латвии о том, ведется ли хозяйственная деятельность при доставке лесоматериалов из частного леса для устранения повреждений, причиненных бурей (19 июля 2012 года, Редлихс (Rēdlihs), C 263/11).
О критериях существования хозяйственной деятельности говорится и в недавнем решении СЕС по делу Польши (3 апреля 2025 года, E. T., C 213/24). Подробная информация – в данной статье.
Рассматривая дело, СЕС в первую очередь обратил внимание на понятия «налогоплательщик» и «хозяйственная деятельность», подчеркнув, что определение понятия «налогоплательщик» является широким и ориентировано на самостоятельность ведения хозяйственной деятельности. «Хозяйственная деятельность» тоже определяется широко и охватывает все действия производителей, торговцев и поставщиков услуг, особенно использование материальной или нематериальной собственности в целях получения от нее дохода в долгосрочной перспективе.
Касательно квалификации продажи земли под застройку как хозяйственной деятельности оценочным критерием является то, совершало ли лицо активные действия по продаже земли и использовало ли для них средства, подобные тем, какими обычно пользуются субъекты, ведущие хозяйственную деятельность. По мнению СЕС, действия супругов, выраженные в разделе собственности на меньшие земельные участки, изменении назначения земли, приобретении дополнительного земельного участка для обустройства внутренних дорог и обеспечения доступа к отдельным земельным участкам, активном рекламировании земельных участков потенциальным покупателям, можно квалифицировать как активную торговую деятельность, в которой используются средства, подобные тем, какими пользуются профессионалы в сфере продажи недвижимой собственности. Суд подчеркнул: то, что соответствующая материальная собственность изначально была приобретена для удовлетворения личных потребностей покупателя, не является препятствием в последующем использовании данной собственности для ведения хозяйственной деятельности.
СЕС напомнил, что для констатации хозяйственной деятельности необходимо проверить самостоятельность деятельности, а именно, ведет ли лицо деятельность от своего имени, в своих интересах и несет ли личную ответственность за нее (принимает на себя экономический риск, связанный с осуществлением своих действий). Поэтому СЕС оценил, оказывает ли влияние на самостоятельность деятельности то, что активные действия преимущественно осуществлял не владелец продаваемого земельного участка, а уполномоченный на это профессионал. В частности, снижает ли привлечение уполномоченного лица до минимума экономический риск, который принимает на себя супружеская пара. В связи с этим СЕС отмечает, что деятельность уполномоченного представителя ограничивается выполнением перечисленных в договоре уполномочия задач от имени и в пользу доверителей, которые одновременно являются владельцами земельного участка. Уполномоченный принимает на себя экономический риск, связанный с уполномочием и выполнением действий по торговле земельными участками, предусмотренных данным уполномочием, однако окончательный экономический риск, который может наступить по причине неисполнения договора уполномочия или отсутствия покупателя, готового приобрести земельные участки, возлагается только на доверителей.
Таким образом, СЕС пришел к выводу, что сделки супружеской пары с землей являются хозяйственной деятельностью.
Дополнительно СЕС дал свою оценку тому, можно ли считать налогоплательщиком созданную обоими совладельцами-супругами общность имущества или все же каждого супруга. По мнению СЕС, плательщиками НДС должны считаться все лица, которые объективно удовлетворяют критериям субъекта, ведущего хозяйственную деятельность, – физические, юридические, публичные, частные, а также лица, не имеющие статуса юридического лица. Необходимо выяснить, кто вел вышеуказанную хозяйственную деятельность самостоятельно. Одно лишь то, что соответствующая собственность является частью законной общности имущества и общим имуществом супругов, не препятствует супругам применять налог отдельно, если соответствующую хозяйственную деятельность ведет отдельно один из них либо каждый из них ведет хозяйственную деятельность самостоятельно.
Согласно польской практике, гражданско-правовое общество без статуса юридического лица может быть налогоплательщиком, где каждый его участник несет ответственность за уплату НДС, при этом на продажу общего имущества необходимо согласие каждого супруга. Поскольку ни один, ни другой не уполномочен действовать от имени объединения супругов, считается, что оба супруга действовали совместно и не действовали самостоятельно по отношению к третьим лицам, что является существенным фактором для идентификации налогоплательщика. Оба супруга также совместно заключили договор уполномочия с уполномоченным и совместно обратились в местные органы с просьбой зарегистрировать сервитут для обеспечения доступа к соответствующим земельным участкам. СЕС еще рекомендует национальному суду проверить, кто принимает на себя экономический риск, связанный с продажей земельных участков, однако, по мнению СЕС, налогоплательщиком можно считать созданную супругами-совладельцами законную общность имущества.
Если у Вас возникли какие либо комментарии к этой статье, просим отправить здесь lv_mindlink@pwc.com
Ваш вопросЦифровая трансформация в публичном и частном секторах стремительно развивается, и одним из ее центральных элементов является цифровизация документооборота. 17 апреля 2025 года Министерство финансов (МФ) передало на общественное обсуждение поправки к закону «О налоге на добавленную стоимость (НДС)», чтобы привести его в соответствие с предусмотренными законом «О бухгалтерии» требованиями к оформлению структурированных электронных счетов, или э-счетов. Данные изменения являются важным шагом на пути к полностью оцифрованной и эффективной системе бухгалтерского учета и налогового администрирования в Латвии.
Применение НДС к сделке покупки в рассрочку (лизинга / финансовой аренды) на практике все еще вызывает недоразумения. Об этом свидетельствует и недавнее решение Сената (решение от 6 декабря 2024 года по делу № A420225819, SKA-38/2024).
Окончание статьи, опубликованной на прошлой неделе.
Регистрироваться для нужд уплаты НДС обязаны все налогоплательщики, если только их нельзя считать малым предприятием, а именно, если общая стоимость заключенных ими внутри страны облагаемых, а также определенных необлагаемых сделок в календарном году не превышает 50 000 евро (+5000 евро в пределах года).
Мы используем cookie-файлы для персонализации контента, улучшения пользовательского опыта и сбора статистики.
Нажимая «Принять все cookie-файлы», вы соглашаетесь на использование всех типов cookie-файлов. Если вы хотите выбрать, каких cookie-файлов мы можем использовать, выберите соответствующих.
Чтобы получить дополнительную информацию, вы можете ознакомиться с нашей «Политикой использования cookie-файлов».
Эти cookie-файлы обеспечивают работу веб-сайта, и отключить их нельзя. Обычно они применяются в ответ на производимые вами действия, т.е. на ваши запросы, например, установить настройки конфиденциальности или заполнить какие-либо формы и служат для того, чтобы сделать использование вами веб-сайта более удобным для вас. Вы можетe настроить свой браузер таким образом, чтобы он блокировал эти cookie-файлы или оповещал вас о них, но в этом случае некоторые компоненты сайта перестанут работать. Эти cookie-файлы не хранят данные, идентифицирующие личность.
Эти cookie-файлы помогают нам вести подсчет статистики количества посетителей и исследовать источники трафика, чтобы мы могли оценивать и повышать эффективность и удобство работы нашего сайта для вас. Они позволяют нам узнать, какие страницы являются самыми популярными или пользуются наименьшим интересом пользователей, каким образом посетители перемещаются по сайту. Вся информация, собираемая этими cookie-файлами, обобщается и, соответственно, является анонимной. Если вы запретите использовать эти cookie-файлы, мы не сможем отслеживать посещаемость сайта и не сможем регулировать его работу.
В целях продвижения своих услуг, сбора статистики и проведения исследований, PwC и MindLink.lv может размещать на других сайтах рекламу, которая будет видна вам. Cookie-файлы используются для того, чтобы сделать предложения ориентированными на вас и ваши интересы. Кроме того, они нужны для предотвращения частого появления одной и той же рекламы. Эти рекламные обращения предназначены исключительно для того, чтобы ознакомить вас с потенциально интересными для вас предложениями. PwC не продает ваши данные третьим лицам.