Один из важных принципов реформы ПНП – не применять ПНП к расходам, которые уже обложены ПНН. Однако существует вопрос, как применять ПНП к расходам, которые в соответствии с законом о ПНН не облагаемы.
Общий принцип в законе о ПНП
Согласно закону о ПНП расходы, к которым применён ПНН, не считают условно разделённой прибылью.
1 Напомним, что в прежнем регулировании ПНП могли быть ситуации, в которых к одним и тем же расходам были применимы как ПНН, так и ПНП. В настоящий момент независимо от сущности расходов и связи с работником или каким- либо независимым от предприятия лицом, расходы, с которых удержан ПНН, не образуют базы, облагаемой ПНП.
Закон о ПНН также определяет, что к расходам, связанным с хозяйственной деятельностью, причисляют такие расходы на работников и участников предприятия, за которые не надо платить ПНН согласно закону о ПНН.
2 Так как в законе это регулирование отнесено непосредственно к конкретному кругу лиц, а именно к работникам или участникам, можно сделать вывод, что льгота не относится автоматически к другим группам лиц, например, к клиентам или партнёрам по сотрудничеству. Таким образом, если возникают персонифицируемые расходы в связи с клиентами или партнёрами по сотрудничеству, которые не облагаются ПНН, сущность такого расхода следует оценивать индивидуально, чтобы сделать вывод, относится ли он к хозяйственной деятельности.
Имеется мало случаев, в которых расходы, которые относятся к конкретному лицу, несвязанному с предприятием, не облагаются ПНН, однако это могут быть, например, призы до 143 евро, выданные на конкурсе, или также стипендия студенту, с учебным заведением которого заключён трёхсторонний договор о практике (до 280 евро). В этих случаях надо особо оценивать связь расходов с хозяйственной деятельностью. Связь стипендии легче доказуема, однако регулирование призов конкурса сложнее (с этим можно подробнее ознакомиться в статье PwC о
расходах на привлечение клиентов).
Пособия на похороны
Одновременно также определено, что пособия на похороны, для которых в законе ПНН установлено освобождение до 250 евро, считают расходами на мероприятия по устойчивости персонала. Таким образом, они не связаны с хозяйственной деятельностью, однако они не образуют условно разделённую прибыль до установленного лимита.
3 Несмотря на то, что необлагаемые пособия на похороны следовало бы считать связанными с хозяйственной деятельностью в соответствии с пунктом 1 части второй статьи 8 закона о ПНП, однако согласно пункту 4 четвёртой части этой статьи для них установлен немного менее благоприятный режим чем для других доходов работника, необлагаемых ПНН.
Обобщение
|
|
Персонифицируемые расходы в связи с работником или участником предприятия
|
Персонифицируемые расходы в связи с несвязанным лицом, например, клиентом
|
|
ПНН уплачен
|
Расход, связанный с хозяйственной деятельностью
|
|
Необлагаемый доход согласно закону о ПНН
|
Расход, связанный с хозяйственной деятельностью
|
Следует оценивать индивидуально – может быть расходом, связанным с хозяйственной деятельностью или несвязанным
|
-
Пособие на похороны до 250 евро
|
Расход на мероприятия по устойчивости персонала
|
N/A
|
-
Превышение пособия на похороны свыше 250 евро
|
Облагается ПНН, таким образом расход, связанный с хозяйственной деятельностью
|
N/A
|
__________________________________
1 Часть третья статьи 4 закона о ПНП
2 Пункт 1 части второй статьи 8 закона о ПНП
3 Если эти расходы вместе с другими расходами на мероприятия по устойчивости персонала и представительскими расходами не превышают 5% от брутто фонда зарплаты
