Законом «О подоходном налоге с предприятий (далее в тексте – ПНП)» для авансового платежа установлен 12-месячный срок, в течение которого он не считается условно распределенной прибылью. В данной статье – о том, необходимо ли включать в налоговую базу залог (депозит), внесенный при заключении договора об аренде помещений и возвращаемый после расторжения договора.
Нехозяйственные расходы
Согласно пункту 2 части второй статьи 8 Закона о ПНП, в расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, включаются все расходы, непосредственно не связанные с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, в том числе со снижением прибыли, оборота или другой базовой величины, которые налогоплательщик оплачивает по собственной инициативе или по распоряжению участника.
Ни в самом законе, ни в правилах его применения изначально не разъяснялось, к каким расходам должна применяться данная норма.
Принятые 30 января нынешнего года поправки к Закону о ПНП (действующие с 12 февраля с. г.) дополнили статью
8 пунктом 1 части 2.1, в котором предусматривается, что, если сделка не началась в течение 12 месяцев с месяца уплаты аванса, залога или задатка, он подлежит включению в облагаемую налогом базу последнего месяца отчетного года. Таким образом, через 12 месяцев, если получатель аванса не оказал услугу или не поставил товар, экономическая сущность авансового платежа меняется. Если же сделка все-таки состоится в течение 36 месяцев с месяца внесения авансового платежа, налогоплательщику разрешается уточнить декларацию за соответствующий период таксации, уменьшив размер платежа, включенного в налоговую базу.
Обращаем внимание, что данная норма включена с целью предотвратить искусственное изъятие прибыли из предприятия. Поскольку нехозяйственные расходы для нужд ПНП определяются согласно не только юридической форме сделки, но и ее экономической сущности, каждую ситуацию необходимо оценивать индивидуально.
Если заключенным договором аренды помещений предусматривается внесение залога (депозита) в качестве обеспечения выполнения обязательств арендатора и помещения фактически арендуются (услуга предоставляется), то уплаченный арендодателю залог не образует облагаемый налогом объект и не должен включаться в налоговую базу.
