Продолжаем опубликованную в предыдущих Кратких сообщениях статью о привлечении посредника и последствиях НДС в сделках по продаже ваучеров.
Определение посредничества в понимании закона об НДС
Применение НДС к деятельности посредника зависит от установленных договором посредничества его обязанностей и полномочий:
-
Посредник действует от имени своего представляемого лица – фактического поставщика товара или услуг. Все действия, которые посредник осуществляет согласно выданной ему доверенности, обязательны для представляемого лица;
-
Посредник вовлечён в поставку товара и оказание услуг от своего имени.
Чтобы правильно применить НДС, надо тщательно оценить договорные отношения посредника и поставщика и экономическую сущность производимой сделки.
Посредник действует от имени поставщика товара или услуг
Посредник в понимании закона об НДС – такой налогоплательщик, который участвует в поставке товара или оказании услуг, не становясь собственником этого товара или фактическим поставщиком услуг, чтобы осуществить интересы другого лица в сделке поставки товара или оказания услуг. Посредник выписывает налоговый счёт и получает вознаграждение только за свою посредническую услугу, а не за поставленный товар или оказанные услуги.
В этой ситуации деятельность посредника по существу характеризуют три кумулятивных условия:
-
Посредник уполномочен от имени другого лица (доверителя) и в его пользу самостоятельно заключать сделки с третьими лицами или подготавливать их заключение, таким образом третье лицо знает, что посредник представляет фактического поставщика;
-
Посредник действует в интересах другого лица (доверителя);
-
Производимые посредником действия создают правовые последствия для доверителя, т.е. изменяют объём его прав и обязанностей. Правовые последствия не относятся к посреднику.
В этом случае НДС начисляется и декларируется, соблюдая следующие принципы:
-
Поставка товара/оказание услуги и выписывание налогового счёта происходит именно между фактическим «поставщиком» и получателем услуги/покупателем товара («клиентом»);
-
Поставщик не выписывает налоговый счёт за поставку товара/оказание услуги посреднику. Посредник не выписывает налоговый счёт клиенту от своего имени;
-
Посредник выписывает налоговый счёт поставщику только за свою посредническую услугу;
-
Поставку товара/оказание услуги согласно условиям сделки (место, время, ставку и др.) в декларации НДС указывает поставщик.
Посредник действует от своего имени
Согласно закону об НДС, если налогоплательщик, который действует от своего имени, но в интересах другого лица, вовлечён в оказание услуг, то считается, что налогоплательщик сам получил и оказывает эти услуги.
Таким образом в целях НДС посредники, которые вовлечены в поставку товара/оказание услуги от своего имени, но в интересах фактического поставщика, считаются теми, которые сами получают товар/услугу и далее поставляют их клиенту, хотя фактически эти поставки носят симулятивый характер.
В этом случае НДС начисляют и декларируют, соблюдая следующие принципы:
-
Фактический поставщик выписывает налоговый счёт за поставку товара/услуги посреднику, который далее от своего имени выписывает налоговый счёт клиенту;
-
Поставку товара/услуги и получение согласно условиям сделки (место, время, ставку и др.) в декларации НДС указывает посредник. Разность между ценой продажи и покупки составляет вознаграждение посредника;
-
Если поставка товара и услуги облагаются НДС, посредник имеет право отчислить НДС, указанный в счёте, полученном от поставщика, в качестве предналога
(продолжение следует)
