В продолжение статьи, опубликованной 21 февраля этого года, рассмотрим наиболее часто встречающиеся коррекции и распространённые ошибки при подготовке деклараций подоходного налога с предприятий (ПНП). В этой статье – о коррекциях, которые связаны с применением налоговых льгот за налог, уплаченный за рубежом, утраченные долги и отчисленные проценты.
Применение налоговых льгот за налог, уплаченный в другой стране
Налогоплательщик может применить льготу ПНП, т.е. уменьшить налогооблагаемый доход на сумму уплаченного за рубежом ПНП, которая не превышает сумму начисляемого в Латвии налога на соответствующий доход, полученный в другом государстве.
На практике зачастую встречаются ситуации, что начисляемый в Латвии налог уменьшают на уплаченный за рубежом налог, который не относится к тому же отчётному периоду. Эта ситуация может складываться в связи с удержанием за рубежом налога и практикой зарубежной налоговой администрации выдавать подтверждение уплаты налога в период, который может не соответствовать соответствующему периоду уплаты налога в Латвии.
Еще нами было замечено, что предприятия Латвии имеют обыкновение включать в свои доходы нетто доход (т.е. полученный), а не брутто.
Ошибки в применении льгот констатированы также в случаях, когда предприятие Латвии, имеющее филиал за рубежом, уменьшает уплачиваемую сумму налога в Латвии на уплаченный налог за рубежом, не пересчитывая начисленный ПНП за доходы и расходы зарубежного филиала в декларации в соответствии с нормативными актами Латвии. А именно, налогоплательщик Латвии в расчёт своей прибыли и убытков должен включать также полученные филиалом доходы и расходы, которые возникают у него при проведении хозяйственной деятельности за рубежом, а также производить коррекцию ПНП в соответствии с нормативными актами Латвии и налоговой конвенцией.
Утраченные долги
Налогоплательщик может уменьшить облагаемый ПНП доход на сумму утраченного долга, если выполняются условия, указанные в части первой статьи 9 закона о ПНП. Условия частей 11 и 12 разрешают признать утраченные долги расходами на льготных условиях, но в этих случаях необходимо произвести все соответствующие действия по взысканию и возмещению долгов.
Например, налогоплательщики чаще всего проведение коррекций ПНП на утраченные долги обосновывают только данными Lursoft, где указано, что для юридического лица начата неплатежеспособность. В этом случае не соблюдено условие – проведение действий по взысканию и возмещению долгов. К тому же распечатка Lursoft не заменяет решения суда об окончании процедуры неплатежеспособности.
Ещё имеются случаи, когда предприятию неизвестно, имеется ли решение суда о взыскании долга с дебитора и акт судебного исполнителя о невозможности взыскания. Это решение доступно только тем кредиторам, которые обратились и записаны в регистр кредитных требований. Запись в этом регистре является дополнительным свидетельством того, что налогоплательщик произвёл соответствующие действия по взысканию и возмещению долга.
Если налогоплательщик не выполнил условия статьи 9 закона о ПНП, тогда на сумму утраченного долга нужно увеличить налогооблагаемый доход в графе 9 декларации ПНП.
Расчёт отчисляемых процентов
Статья 64 закона о ПНП ограничивает расчётную сумму процентов, которая отчисляется в целях ПНП. Таким образом, налогооблагаемый доход может быть увеличен на разницу между указанными в расчете прибыли или убытков фактическими расходами на отчисляемые проценты и их разрешённым законом размером.
Если размер отчисленных процентов указан неверно, налогооблагаемый доход может быть указан в уменьшенном размере. Мы заметили, что предприятия чаще всего допускают такие ошибки:
-
Включение сумм беспроцентных займов в расчёт среднего объёма долговых обязательств и соответственно в расчёт отчисленных процентов;
-
Неправильный расчёт среднего объёма долгов. Если заём существует только несколько месяцев из всего отчётного года, например, всего 5 месяцев из 12, тогда средний заём рассчитывают только за те месяцы, когда заём существовал, а не за весь год полностью;
-
Не обеспечивается отдельный расчёт каждого валютного займа. Так как к разным валютам применяется различные краткосрочные средние кредитные ставки, публикуемые Центральным статистическим управлением, соответственно и расчёты нужно производить для каждой валюты в отдельности, суммируя конечные результаты.
В следующей статье рассмотрим часто допускаемые предприятиями ошибки при проведении таких коррекций, которые связаны с расчётом налогового износа, платежами нерезидентам, перемещением накоплений и пожертвованиями.
