Приняты долгожданные поправки к Закону о ПНП. В данной статье рассмотрим поправки, увеличивающие перечень объектов, включаемых в облагаемую ПНП базу, и расширяющие круг налогоплательщиков.
Облагаемые объекты и исключение
В целях осуществления требований по внедрению оставшихся норм директивы против уклонения от уплаты налогов, включая нормы о выездной пошлине (exit tax) и гибридных несоответствиях, законодатель расширил облагаемую базу, в которую включаются следующие объекты:
-
Переданные в процессе реорганизации активы, кроме тех, которые продолжают использоваться для обеспечения хозяйственной деятельности в Латвии;
-
Рыночная стоимость актива, передаваемого латвийским предприятием своему постоянному представительству (ПП) в другой стране, вследствие чего Латвия лишается права облагать налогом переданный актив. Данное требование будет распространяться на материальные и нематериальные активы, если они передаются в постоянную собственность. Рыночную стоимость активов можно будет уменьшать на сумму обязательств, переданных вместе с активами (кроме накопленных обязательств, которые относятся к будущим расходам). По мнению PwC, данное требование не будет распространяться на активы, используемые ПП временно и не включаемые в отдельный баланс ПП;
-
Износ основных средств, если ПП ведет учет отдельно от главного предприятия, в этом случае рыночную стоимость актива можно будет включать в облагаемую базу постепенно, пропорционально отчислению износа ПП, и только в период, за который главное предприятие распределяет прибыль;
-
Стоимость актива, который ПП иностранного налогоплательщика в Латвии передает своему главному предприятию или другому ПП, в результате чего Латвия лишается права облагать налогом переданный актив. Данное требование не будет распространяться на активы, используемые ПП временно, не включаемые в отдельный баланс ПП и возвращаемые главному предприятию;
-
Результат гибридного несоответствия. Это преднамеренно созданные ситуации между связанными предприятиями или их ПП либо целенаправленные мероприятия, в которых –
-
сумма в одной стране отчисляется для расчета налогов, а в другой стране не включается в доход за тот же период или в последующие 12 месяцев; или
-
в обеих странах данная сумма отчисляется для расчета облагаемого дохода.
Все перечисленные объекты (кроме пункта 3) надо будет включить в декларацию о ПНП за последний месяц отчетного года, которым у большинства предприятий или ПП будет декабрь.
Предусмотрено специальное исключение в случае, если налогоплательщик передает активы своему иностранному ПП на срок, не превышающий 12 месяцев, –
-
для финансирования ценных бумаг;
-
в качестве гарантийного обеспечения;
-
для выполнения требований по достаточности капитала (пруденциальный капитал);
-
для управления ликвидностью.
Раньше частные пенсионные фонды, инвестиционные фонды и фонды альтернативных вложений не уплачивали ПНП, поскольку обязанность уплаты налога была перенесена на участника фонда. В дальнейшем фондам тоже потребуется указывать гибридные несоответствия в декларации о ПНП за последний месяц отчетного года и уплачивать налог.
О других изменениях в Законе о ПНП, которые мы ранее комментировали на MindLink.lv, можно прочесть в Коротких сообщениях
6 августа,
13 августа и
27 августа 2019 года.
