В обобщении налоговых данных всё чаще используются технологии, так как это позволяет обработать большие объёмы данных за более короткое время, централизовать функцию обработки данных, улучшить качество итоговых данных, подготавливать отчёты разного вида. Использование технологий в обработке данных открывает более широкие возможности анализировать данные, а также идентифицировать и контролировать риски, поскольку налоговые администрации получают данные в структурированном виде. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) разработала руководящие материалы, в которые включены требования к информации, представляемой в электронном виде (англ. Standard Audit File for Tax или SAF-T). Страны могут разработать требования, соответствующие рекомендациям ОЭСР, в своих национальных правовых актах, чтобы способствовать обмену информацией между налогоплательщиками и налоговыми администрациями. Есть страны, использующие SAF-T уже несколько лет, а в других странах эти требования введены сравнительно недавно. В этой статье – об опыте PwC в введении SAF-T и его практическом использовании.
Цели введения SAF-T и опыт PwC в разных странах
На взгляд PwC имеются следующие цели введения SAF-T:
|
Страна
|
Цель
|
|
Люксембург
|
Облегчить налоговой администрации проведение аудита НДС
|
|
Португалия
|
Модернизировать процедуры налогового аудита, чтобы получить внутреннюю эффективность и увеличить объём собираемого налога, поскольку SAF-T позволяет анализировать полную совокупность сделок
|
|
Польша
|
Создать инструмент, который позволит налоговой администрации проще и эффективнее производить налоговый контроль, уменьшая риски НДС, связанные с мошенничеством, неплатежами или уклонением от платежа
|
|
Литва
|
Улучшить сбор и администрирование налогов
|
Однако важно отметить, что в каждой стране способ введения требований SAF-T и цели использования немного отличаются.
В Люксембурге использование SAF-T с 2011 года обязательно для всех налогоплательщиков в отношении НДС. Обязанность каждого налогоплательщика по требованию налоговой администрации предоставить данные НДС в соответствии с требованиями SAF-T. Для подачи отчётов используются файл FAIA (франц. Fichier d’Audit Informatisé de l’Administration de l’enregistrement et des domaines). Налогоплательщикам Люксембурга разрешается не подготавливать этот файл при следующих условиях:
-
у предприятия имеется только номер НДС (предприятие не подчинено обязательному плану счётов);
-
оборот ниже 112 000 евро;
-
предприятие использует упрощенный режим НДС, т.е. не отчисляет предналог;
-
у предприятия менее 500 сделок за год и аудит проще производить вручную.
Из упомянутого можно сделать вывод, что в Люксембурге использование SAF-T направлено главным образом на проверку данных НДС и оптимально упорядочено в смысле использования ресурсов как налогоплательщика, так и налоговой администрации.
В Португалии правила подготовки отчётов в формате SAF-T были введены в 2008 году и обязательны для плательщиков подоходного налога с предприятия. Португалия была одной из первых стран, которая ввела SAF-T, и коллеги PwC активно сотрудничали с государственными учреждениями, чтобы разработать методологию и установить эффективную практику применения. В 2017 году вступила в силу новая структура данных (четвёртая по порядку).
У Литвы и Польши была возможность познакомиться с опытом использования SAF-T в других странах. Как в Литве, так и в Польше SAF-T вводится поэтапно.
В Литве –
-
с 1 октября 2016 года использование SAF-T обязательно для всех плательщиков НДС;
-
с 1 января 2017 года установлены критерии для предприятий, которые должны соблюдать требования SAF-T также в отношении остальных регистров системы бухгалтерского учёта.
В Польше требования SAF-T обязательны –
-
для крупных налогоплательщиков с 1 июля 2016 года и
-
для всех налогоплательщиков с 1 июля 2018 года.
Подача отчётов в бумажной форме
В Португалии подача отчётов в бумажной форме не разрешается. В Польше подача данных установлена преимущественно электронным способом с несколькими исключениями относительно подоходного налога с населения. В Литве юридические лица должны подавать информацию электронным способом с несколькими исключениями, а для частных лиц разрешена подача документов в бумажной форме. В Люксембурге подача данных производится электронным способом, но имеются условия, при которых отчёт можно подавать в бумажной форме. Однако возможность подачи отчёта в бумажной форме не отменяет требований э-аудита.
В Португалии, Люксембурге, Польше и Литве государственные налоговые контрольные институции производят э-аудиты, и подача данных в стандартизованном виде существенно облегчает анализ данных. Для предприятий использование стандартизированного подхода позволяет –
-
улучшить качество налоговых данных в долговременной перспективе;
-
увеличить эффективность как работы, так и улучшения функций обработки налоговых данных;
-
улучшить процесс администрирования налогов и лучше контролировать возможные несовпадения данных.
PwC считает, что процесс введения SAF-T для налогоплательщиков дорогой и отнимает много времени. Польские коллеги отмечают, что в введении SAF-T существует некоторая неопределённость относительно требований SAF-T. Литовские коллеги признают, что отсутствует ясность в случаях, когда налоговая администрация неэффективно использует введённую систему, что может быть связано с несущественным эффектом сбора налогов и низкой эффективностью аудитов.
Относительно использования SAF-T на продолжительном этапе времени позитивным аспектом считается то, что использование SAF-T упрощает процесс обработки данных. Например, люксембургские коллеги подчёркивают упрощение процесса аудита НДС.
PwC Португалии, которые используют SAF-T уже несколько лет, не видят существенных недостатков в использовании инструмента автоматизированного анализа данных, что позволяет сделать вывод, что в долговременной перспективе использование SAF-T упорядочит внутреннюю рабочую организацию предприятий и улучшит возможности анализа для налоговой администрации.
Латвия
В Плане реформы государственной налоговой политики на 2018–2021 годы предусмотрено перейти на подачу налоговых и информативных деклараций только в электронном виде, ввести регистр торговых сделок, работающий в режиме реального времени, ввести счёт доходов хозяйственной деятельности для малой предпринимательской деятельности, определить требования бухгалтерского учёта относительно указания детализированной информации об оказанной услуге в оправдательных документах, ввести решение по автоматической оплате налогового счёта СГД и другие улучшения, которые в сущности создадут среду для введения системы обработки данных.
