Изменения основных ставок ПНН, ОВГСС и налога солидарности

1) С 1 января 2018 года в Латвии вводится прогрессивная система ПНН. Если по закону не устанавливается другая ставка, тогда прогрессивная ставка будет применяться в зависимости от размера годового дохода:

• ставка 20% будет применяться к доходам до 20,004 евро – такой уточнённый порог введен новыми поправками к закону о ПНН, заявленными в Сейме 6 декабря этого года;
• к доходам свыше 20,004 до 55,000 евро – ставка 23%;
• к доходам выше 55,000 евро – ставка 31,4%.

2) Налоговая ставка ОВГСС и налога солидарности будет увеличена на один процентный пункт, который будет разделён между работодателем и работником. Основная ставка, применяемая в 2018 году, будет 24,09% (часть работодателя) и 11% (часть работника). Прирост в один процентный пункт планируется применить и к другим категориям социально застрахованных лиц как государственный налог на здравоохранение.

Как ПНП в месячном разрезе будет применять работодатель и в годовом разрезе - работник

3) Применение прогрессивного ПНН и прогнозируемого СГД дифференцированного необлагаемого налогом минимума (ДНМ) в будущем году будет наибольшим вызовом для бухгалтеров по зарплате. Ставку ПНН работодатель будет применять в зависимости от порога месячного дохода, который рассчитывается делением годового порога на 12 в таком порядке:

Работник подал налоговую книжку  и платит ОВГСС в Латвии

К месячным брутто доходам до 1,667 евро работодатель применяет ставку 20% ПНН.

К месячным брутто доходам сверх 1,667 евро работодатель применяет ставку 23% ПНН, но более высокий порог и ставку работодатель не применяет.

Работник не подал налоговую книжку

Если работник производит ОВГСС в Латвии, тогда ко всем доходам применяется ставка 23% ПНН.

Если у работника имеется иностранный А1 сертификат и ОВГСС в Латвии не производятся, к доходам до 4,583 евро применяется ставка 23% ПНН, а сверх этого порога – 31,4%.

Работник подал налоговую книжку , но получен иностранный сертификат А1 и ОВГСС в Латвии не производятся

К месячном брутто доходам до 1,667 евро работодатель применяет ставку 20% ПНН.

К месячном брутто доходам выше 1,667 евро и до 4,583 евро работодатель применяет ставку 23% ПНН, а сверх этого порога – 31,4%.

4) Если годовые доходы лица превышают 55,000 евро, возникает обязанность подать годовую декларацию доходов (ГДД). Лицам, которые производят ОВГСС в Латвии и соответственно платят также налог солидарности, применение ставки 31,4% при подаче ГДД является формальной процедурой, чтобы на уже уплаченную часть налога солидарности в налоговом счёте компенсировать возникающую доплату ПНН. Таким образом, для лиц, которые платят налог солидарности в Латвии, наивысшая эффективная ставка ПНН так и так составляет 23%.

Льготы и ДНМ

5) С 1 января 2018 года работодатели будут обязаны применять ДНМ, прогнозируемый СГД, к тем работникам, которые подали налоговую книжку. О прогнозируемом ДНМ, который будет применим с 1 января по 31 июля 2018 года, СГД проинформирует работодателей по СЭД до 1 января 2018 года. Применение ДНМ, прогнозируемого СГД, описано в серии наших статей «Домашняя работа по подготовке к переменам 2018 года для бухгалтеров по зарплате» в статье от 29 ноября этого года.

6) Для нужд ПНН работодатель и в дальнейшем будет иметь право отчислять часть ОВГСС работника.

7) Размер льгот за иждивенцев будет увеличен и будет применим в размере 200 евро в месячном разрезе за каждого иждивенца.

8) Законодатель установил, что льготы работникам надо применять так, как будто они эффективно уменьшают доход, облагаемый 20% ПНН. Таким образом ещё одним нюансом, с которым надо будет иметь дело бухгалтерам по зарплате в следующем году, будет применение льгот.

Прирост капитала

9) С 1 января 2018 года ставки налога на доход от прироста капитала будут повышены до фиксированных 20% ставки ПНН (ранее – 15%). Метод расчёта дохода от прироста капитала не изменится, но изменятся сроки подачи декларации прироста капитала:

Если общие доходы лица от прироста капитала за квартал превысят 1,000 евро,

тогда декларацию надо подавать один раз в квартал до 15 числа того месяца, который следует за кварталом, в который получены доходы от прироста капитала.

Если общие доходы лица от прироста капитала за квартал не превысят 1,000 евро,

тогда декларацию надо подавать до 15 января следующего года.

Доход от капитала, который не является приростом капитала

10) Также и к другим доходам от капитала будет применяться фиксированная ставка 20% ПНН (ранее – 10%). Доходы такого вида, как и прежде, надо будет декларировать и к ним будет применяться ПНН, подавая ГДД, если только доход не выплачен плательщиком дохода Латвии, который уже удержал ПНН при выплате дохода.

11) Дивиденды, выплачиваемые предприятием Латвии. Выплачивая дивиденды, предприятия Латвии будут применять 20% подоходный налог с предприятий (ПНП), и к таким дивидендам будет применим ПНН 0%, исключая случаи, когда дивиденды выплачивает плательщик налога на микропредриятие (НМП). Надо учитывать, что для дивидендов, выплачиваемых предприятием Латвии, предусмотрен специальный переходной период, т.е. к тем дивидендам, которые выплатят до 31 декабря 2019 года с прибыли, которая образовалась до 31 декабря 2017 года, по-прежнему будет применима ставка 10% ПНН, исключая случаи, когда дивиденды выплачивает плательщик НМП.

12) Дивиденды, выплачиваемые иностранным предприятием. Получив иностранные дивиденды, лицо будет применять 20% ПНН, подавая ГДД в обязательном порядке. Однако доход будет освобождён от ПНН в Латвии, если к нему уже применён ПНН или ПНП в иностранном государстве. Чтобы получить освобождение, налогоплательщик должен будет вместе с декларацией подавать СГД документы, свидетельствующие о применении ПНН или ПНП к этому доходу за рубежом, за исключением случаев, когда дивиденды платит страна ЕС/ЕЭЗ.

13) В любом случае к дивидендам, полученным из страны или территории с низким налогообложением или безналоговой, будет применён ПНН 20%.

14) Проценты. Будет применён ПНН 20%, но будет сохранено право налогоплательщика уменьшить уплачиваемый в Латвии ПНН за сумму, уплаченную в иностранном государстве. Напоминаем, что физические лица – налоговые нерезиденты Латвии – могут иметь право на пониженную ставку ПНН в соответствии с налоговой конвенцией с Латвией.

15) Доход от инвестиционного счёта. Поправками к закону о ПНН, заявленными 6 декабря этого года, введён новый вид дохода – доход от инвестиционного счёта. По существу – это доход, которое получает физическое лицо, производя сделку с активами капитала при посредстве одного банковского счёта или нескольких связанных счётов. Подробнее об этом новом виде дохода проинформируем в отдельных Кратких сообщениях.

Авторские вознаграждения и доход от хозяйственной деятельности

Об изменениях в применении ОВГСС и ПНН к производителям хозяйственной деятельности мы детально информировали в выпуске Кратких сообщений от 29 ноября 2017 года «Налоговые изменения для производителей хозяйственной деятельности». Дополнительная информация об изменениях для производителей хозяйственной деятельности и получателей авторского вознаграждения находится в Кратких сообщениях 1 августа «Налоговая реформа – изменения для получателей авторского вознаграждения и самозанятых лиц». На сей раз хотим актуализировать информацию для получателей авторского вознаграждения, опираясь на изменения закона о ПНН, заявленные 6 декабря:

• Для получателей авторского вознаграждения – налоговых резидентов Латвии – будет применяться фиксированная ставка 20% ПНН, для нерезидентов – фиксированная ставка 23%. Обязанность выплачивать ПНН – на плательщиках авторского вознаграждения.
• Норма расходов изменяется, и со следующего года будет применяться в размере 50% или 25% в зависимости от вида авторского вознаграждения, которые перечислены в правилах КМ №899 «О порядке применения норм закона «О подоходном налоге с населения»» в пунктах 57.1 и 57.2. Надо принимать во внимание, что к производителям таких работ, которые не перечислены в этих пунктах, нормы авторских расходов плательщик применять не сможет.