В предыдущих статьях о реформе закона о подоходном налоге с предприятия (ПНП) мы уже немного информировали абонентов MindLink о применении ПНП к накоплениям. В этой статье – подробнее о применении ПНП к общим накоплениям, установленном в новом законе о ПНП.
Существующий порядок до 31 декабря 2017 года
Согласно действующему порядку уплаты ПНП, облагаемый доход за таксационный период рассчитывается следующим образом:
-
Облагаемый доход увеличивается на сумму увеличения общих накоплений, если она включена в выплаты. Если предприятие создаёт накопления первый год, тогда облагаемый доход надо увеличить на полную сумму накоплений;
-
Облагаемый доход уменьшают на сумму уменьшения накоплений, если в прошлые таксационные периоды сумма увеличения накоплений включена в декларацию ПНП как увеличение облагаемого дохода.
Новый закон о ПНП
В новой модели закона о ПНП движение накоплений, которое будет осуществляться в бухгалтерском учёте в 2018 году и в дальнейшем, более не будет влиять на облагаемую ПНП базу.
Для списания накоплений, имеющихся в балансе на 31 декабря 2017 года, на которые произведено увеличение облагаемого дохода за предыдущие таксационные периоды, надо будет соблюдать нормы специальных Переходных правил.
Переходные правила
Согласно Переходным правилам можно будет уменьшать облагаемую ПНП базу на накопления, которые отражены в балансе на 31 декабря 2017 года и будут уменьшены после 1 января 2018 года, применяя к сумме накоплений коэффициент 0,75 в соответствии с такими условиями:
-
В период образования они включены в доход, облагаемый ПНП;
-
С 1 января 2018 года они будут учтены отдельно от других накоплений.
Если в 2017 отчётном году сумма накоплений превысит сумму накоплений, образованных в 2016 отчётном году, будут действовать дополнительные ограничения:
-
На уменьшение этих накоплений, применяя коэффициент 0,75, можно будет уменьшать только сумму выплат дивидендов или выплат, приравниваемых к дивидендам, включённых в облагаемую ПНП базу;
-
С 1 января 2018 года их надо будет учитывать отдельно от других накоплений.
Таким образом, Переходные условия не предусматривают ограничений по времени для уменьшения облагаемой ПНП базы, но ограничивают ту базу, которую предприятия смогут уменьшать, в определённых случаях сужая её до суммы выплаты дивидендов. Кроме того, административная нагрузка по учёту накоплений заметно увеличится, принимая во внимание требование Переходных условий производить отдельный учёт накоплений, произведенных до и после 1 января 2018 года, а также накоплений, образованных в 2017 отчётном году.
