В этой статье рассмотрим тему ненадёжных долгов
Налогооблагаемая база
Согласно статье 9 нового закона о ПНП ненадёжные долги образуют облагаемую ПНП базу, если -
-
для них образовано накопление, которое как расход включено в расчёт прибыли и убытков, и в срок 36 месяцев со дня образования накопления долг не возвращён или к нему не применимо освобождение;
-
такие долги включены в расчёт прибыли и убытков, но перед этим для них не было образовано накопление и не применимо освобождение.
Для предприятия важно обеспечить механизм контроля образования накопления, чтобы следить за периодом в 36 месяцев.
Так же, как и до этого, ПНП не надо будет платить за образованные дебетовые накопления кредитным учреждениям и кредитно-сберегательным обществам или за их списание непосредственно в убытки согласно МСФО1 или требованиям КРФК, а также за накопления для дебетовых долгов институции финансового развития.
Применение освобождений
Освобождение за утраченные долги в дальнейшем можно будет применять, если-
-
будут произведены все надлежащие действия по взысканию и возвращению долгов;
-
дебитор будет резидентом страны ЕС/ЕЭЗ или страны, имеющей действующую налоговую конвенцию, и
-
будет исполнено одно из следующих условий:
|
Дебитор – юридическое лицо
|
Дебитор –физическое лицо
|
|
· Дебитор является ликвидированным государственным обществом капитала или обществом капитала самоуправления.
|
· Имеется приговор суда о взыскании долга с дебитора и акт судебного исполнителя о невозможности взыскания.
|
|
· Имеется приговор суда о взыскании долга с дебитора и акт судебного исполнителя о невозможности взыскания, и коммерческое общество исключено из Регистра предприятий или из регистра страны ЕС/ЕЭЗ или страны, имеющей действующую налоговую конвенцию.
|
· Дебитор является лицом, не связанным с предприятием, если предприятие погашает выданный ему займ, соблюдая условия, что погашенная сумма не облагается ПНН согласно статье 9 закона о ПНН.
|
|
· Сумма долга дебитора меньше связанных с его возвращением расходов, однако не более 20 евро.
|
|
· Взыскание долга дебитора судебным путём невозможно ввиду нецелесообразности, так как сумма долга дебитора меньше связанных с его возвращением расходов, если перед этим произведены мероприятия по возвращению долга, соблюдая условия, что сумма долга не превышает 0,2% от нетто оборота за отчётный год, но не более 500 евро.
|
|
· Сумма долга согласно решению суда соответствует установленному по плану мероприятий ППЗ или ВППЗ должника размерам пропорционального погашения или уменьшения основного долга, договорного штрафа или процентов.
|
|
· Сумма долга признана согласно регистру требований кредиторов, если суд подтвердил –
|
|
a) окончание процедуры неплатёжеспособности дебитора – юридического лица, персонального общества или индивидуального коммерсанта.
|
b) окончание процедуры банкротства дебитора – физического лица.
|
|
· Сумма долга не взыскана с дебитора, деятельность которого приостановлена решением налоговой администрации, и он исключён из Регистра предприятий.
|
· Дебитор умер.
|
Большинство критериев совпадает с упомянутыми в действующем законе, однако новый закон вводит также несколько новых критериев, когда списанные долги дебитора не включаются в облагаемую ПНП базу, в том числе следующие:
-
установлены ограничения списания дебиторского долга по соображениям целесообразности (20 евро и 500 евро). В дальнейшем соображения целесообразности будут относиться не только к долгам физических, но и юридических лиц;
-
сумма долга не взыскана с дебитора, деятельность которого остановлена решением налоговой администрации, и он исключён из Регистра предприятий.
-
дебитор умер.
Следует указать, что нормы не применимы к займам, выданным связанным лицам, которые включены в облагаемую ПНП базу.
Так же, как и ранее не надо будет платить ПНП за включённый в сумму долга НДС, если на эту сумму не уменьшена уплачиваемая в бюджет сумма НДС, и облагаемую ПНП базу можно будет уменьшить на -
-
возвращённую сумму долга, которая была включена в расходы или для которой образовано специальное накопление, которое включено в облагаемую ПНП базу в какой-либо из таксационных периодов предшествовавших лет;
-
сумму долга или такую уменьшенную сумму специального накопления, к которой применимо освобождение, если она включена в облагаемую ПНП базу в какой-либо из предшествовавших периодов;
Все упомянутые нормы относятся к долгам дебиторов, которые будут проведены бухгалтерским учётом с 1 января 2018 года.
Переходные условия
За дебиторские долги, которые будут на балансе 31 декабря 2017 года, предприятия смогут уменьшить облагаемую ПНП базу, применяя коэффициент 0,75, если будет применимо освобождение и если -
-
долг дебитора будет списан в расходы (убытки). В этом случае на эту сумму будет уменьшена необлагаемая ПНП неразделённая прибыль, которая будет на балансе 31 декабря 2017 года. Как мы уже информировали в предыдущих статьях о реформе ПНП, прибыль, полученную до 2018 года, предприятия смогут разделить, не применяя новый ПНП.
-
будет уменьшено накопление для ненадёжных долгов, которое учтено раздельно от других накоплений.
________________
1Международные стандарты финансовой отчётности
