3 мая этого года опубликованы выводы генерального адвоката Суда Евросоюза (СЕС) Мацея Шпунара по делу Volkswagen Financial Services (UK) Ltd C-153/17. Дело относится к определению отчисляемой части предналога в связи с общими выплатами предприятий, которые получают доход от сделок по покупке в рассрочку. В этой статье – подробнее о выводах генерального адвоката, которые, если суд их поддержит, могут оказать существенное влияние на оценку этой сделки и порядок отчисления предналога.
Обстоятельства основного дела
Volkswagen Financial Services (UK) Ltd осуществляет сделки по покупке в рассрочку транспортных средств. Вознаграждение за сделку делится на две части:
-
цена транспортного средства, равная цене, по которой предприятие приобретает транспортное средство у продавца;
-
цена займа, которая по существу включает в себя все расходы предприятия в связи с этой сделкой и часть прибыли. К части вознаграждения за займ НДС не применено.
Следует отметить, что по правовому регулированию Великобритании, так же, как и в Латвии, у договора покупки в рассрочку есть налогооблагаемая часть (налогооблагаемая сделка – поставка товара) и не облагаемая налогом часть (не облагаемая налогом сделка – вознаграждение за предоставление займа).
Спор возник о том, имеет ли предприятие право отчислять предналог за свои общие расходы. Не оспаривая то, что общие расходы образуются от обеспечения обеих сделок, ясно, что они не включаются в налогооблагаемую стоимость сделки, а полностью покрываются из доходов, не облагаемых НДС.
Выводы генерального адвоката
-
Такое разделение является искусственным, поскольку нет основания разделять сделку по покупке в рассрочку на две части и в целях НДС каждую оценивать отдельно.
-
Выделение предоставления займа как не облагаемой налогом сделки из договора покупки в рассрочку превышает рамки освобождения услуги предоставления кредита, предусмотренные директивой НДС (подпункт b пункта 1 статьи 135) и по мнению генерального адвоката не соответствует целям этого освобождения.
-
В обстоятельствах конкретного дела сделку покупки в кредит следует рассматривать как единую консолидированную сделку, и вся стоимость сделки облагается НДС (с правом отчисления предналога).
-
Чтобы предналог можно было отчислить, ранее произведенные расходы по сделке должны быть включёнными в стоимость произведённой в дальнейшем налогооблагаемой сделки.
-
Предприятию, которое теоретически производит налогооблагаемые сделки, фактически не надо бы ограничивать право отчисления предналога, но в конкретном случае использование этого права противоречило бы основным принципам НДС.
-
Признание права предприятия отчислять предналог в обстоятельствах конкретного дела означало бы субсидировать конкретного налогоплательщика (или даже отрасль) суммами систематически отчисляемого предналога, которые не были бы отчисляемы, поскольку не возникает бы в дальнейшем уплачиваемый НДС. Кроме того, структура такой сделки не носит случайного или кратковременного характера.
Возможные последствия
Понятно, что СЕС может не согласиться с доводами генерального адвоката, однако в случае, если суд их поддержит, отрасль ожидают существенные перемены:
-
надо будет соответственно изменить закон об НДС Латвии;
-
у предприятий, которые производят такие сделки, в результате решения суда может возникнуть обязанность пересмотреть свой порядок отчисления предналога.
Будем ждать решения суда и незамедлительно проинформируем о нём абонентов MindLink.
