В наши дни выполнение трудовых обязанностей за пределами страны постоянного проживания является общепринятой практикой. Работников часто командируют на другие предприятия группы, расположенные в зарубежных государствах. Помимо этого, в поисках лучших предложений люди временно или на длительный срок уезжают работать за границу. Такое перемещение работников всегда нужно оценивать с точки зрения нормативно-правовых актов в области налогообложения, поскольку пребывание в другом государстве может повлиять на статус налогового резидента. В данной статье – о вопросах налогообложения, которые могут возникнуть в связи с установленными во время кризиса COVID-19 ограничениями передвижения.
Нормативные акты, регулирующие трансграничное трудоустройство
В налоговых конвенциях
1 установлены критерии, определяющие страну постоянного проживания
(residence state) или страну выполнения работы
(host state), которая вправе облагать налогами полученные работником доходы от наемного труда (статья 15 конвенции). В общем случае доходы от наемного труда облагаются налогами в стране постоянного проживания получателя, за исключением случаев, когда работа осуществляется в другой стране и выполняются определенные критерии. А именно, у страны, где работник физически исполняет трудовые обязанности, за которые получает трудовые доходы, тоже может быть право удержать налог при выполнении определенных критериев, одним из которых является количество проведенных в стране дней.
Если вторая страна имеет право облагать налогом трудовые доходы, страна постоянного проживания обязана либо освободить данный доход от налога, либо снизить подлежащий уплате налог на сумму налога, уплаченного в зарубежном государстве (статья 23 конвенции), но не больше налога, который требовалось бы уплатить в Латвии. Латвийскими нормативными актами тоже предусматривается освобождение такого дохода от налога на территории Латвии (часть седьмая статьи 24 закона «О подоходном налоге с населения»).
Влияние кризиса COVID-19 на статус налогового резидента физических лиц
С учетом нынешних обстоятельств возможны два сценария.
1-й сценарий: Работник до объявления чрезвычайной ситуации временно работал в зарубежном государстве (за пределами страны своего постоянного проживания), где застрял из-за кризиса COVID-19.
Комментарий: Маловероятно, что с учетом нынешней ситуации данное лицо станет резидентом соответствующей страны (host state), где находилось временно. Конечно, существует вероятность, что согласно нормативным актам данной страны оно соответствует критериям налогового резидента, например, на основании количества проведенных в ней дней. Однако и в этом случае для нужд конвенции данное лицо скорее сохранит статус резидента в стране постоянного проживания, поскольку у него сохраняется более сильная связь с ней (например, в стране постоянного проживания у него имеется постоянное место жительства, находится центр жизненно важных интересов, т.е. местонахождение семьи, и др.). В результате такое кратковременное перемещение не должно влиять на статус налогового резидента.
Напротив, если связь с зарубежным государством (host state) все-таки теснее (например, человек планировал там работать лишь пять месяцев, но переехал вместе с семьей), более длительное пребывание в зарубежном государстве, вызванное ограничением COVID-19, может повлиять на статус налогового резидента данного лица и согласно конвенции.
2-й сценарий: Лицо выполняет трудовые обязанности в нынешней стране постоянного проживания и стало ее налоговым резидентом, однако из-за COVID-19 временно вернулось в предыдущую страну постоянного проживания (т.е. репатриировалось только из-за кризиса COVID-19). Существует вероятность, что данное лицо сохранило статус налогового резидента в предыдущей стране постоянного проживания в соответствии с ее национальными нормативными актами либо может повторно квалифицироваться как налоговый резидент данной страны после приезда.
Комментарий: Временное возвращение в предыдущую страну постоянного проживания в порядке исключения, скорее всего, не повлияет на статус налогового резидента, однако данную ситуацию необходимо оценивать с точки зрения норм национального и международного права.
В нескольких странах уже сейчас изданы рекомендации по определению статуса резидента под влиянием COVID-19. К примеру, в Великобритании изданы особые правила, которыми предусматривается, что дни, проведенные в Великобритании в данных особых условиях, при определении статуса резидента учитываться не будут.
К сожалению, ответственные налоговые органы Латвии еще не издали такие пояснительные материалы, однако, скорее всего, проблемные ситуации возникнуть не должны, поскольку в целом в Латвии регистрация или отмена статуса налогового резидента не происходит автоматически – СГД обязана принимать такие решения на основании соответствующих документов.
Влияние кризиса COVID-19 на налоги с зарплаты
Если страна, где выполнялись трудовые обязанности перед объявлением чрезвычайной ситуации, лишится права налогообложения вследствие изменения статуса резидента, у работодателей и работников может возникнуть дополнительное административное бремя. У работодателей может сохраниться обязанность удержать налог (согласно требованиям местных нормативных актов), которая уже не будет обоснована правами налогообложения в соответствии с условиями конвенции. Поэтому такую обязанность следует временно приостановить либо ввести особый механизм возврата налогов. В свою очередь, у работника могут возникнуть новые или расшириться имеющиеся обязанности по декларированию и уплате налога в стране постоянного проживания.
Учитывая вышеуказанное, если работник постоянно работает в стране Х, а под воздействием кризиса COVID-19 репатриировался в страну постоянного проживания Y, где продолжает работать из дома на благо работодателя из страны Х, его доходы от наемного труда для нужд расчета налогов с зарплаты все равно относятся к стране Х. Таково объяснение ОЭСР феномена «удаленной работы» под влиянием COVID-19.
Внедренные государствами поддерживающие мероприятия для трансграничных работников
Принятые или предложенные рядом стран поддерживающие мероприятия (например, пособие по простою) направлены на то, чтобы сохранить у максимально большого количества работников трудовые отношения с предыдущим работодателем. По сути, такие выплаты больше всего соответствуют понятию компенсации, которая выплачивается в случае прекращения трудовых отношений. Согласно комментариям к Типовой налоговой конвенции ОЭС
2, такие доходы работников следует соотнести с местом, где работник трудился ранее, а именно со страной, где он был трудоустроен до кризиса COVID-19.
__________________________________________
1 Межгосударственные конвенции по предотвращению двойного налогообложения и неуплаты налогов, опирающиеся на Типовую налоговую конвенцию ОЭСР.
2 Пункт 2.6 комментария к статье 15.
