Согласно нормативным актам Латвии, методы трансфертных цен для определения стоимости товара используются в целях ПНП, так как ссылка на них включена в правила КМ № 556 «Правила применения норм закона «О подоходном налоге с предприятия»». Одновременно нужно помнить, что в случаях, когда налогоплательщики Латвии покупают товар у связанных зарубежных предприятий, которые зарегистрированы в государствах вне зоны ЕС/ЕЭЗ, трансфертные цены (ТЦ) могут влиять также на таможенную стоимость товара и на уплачиваемый таможенный налог.
Стоимость товара
Работники учреждений латвийской таможни, ежедневно анализируя стоимость импортируемых в Латвию товаров, преимущественно используют свою статистику стоимости товаров, обращая внимание на случаи, когда цена импортируемого товара существенно отличается от средних статистических показателей. Однако таможенники имеют право использовать также правила ТЦ, чтобы проверить соответствие стоимости импортируемого товара рыночной стоимости.
Всемирная таможенная организация (ВТО), участницей которой Латвия стала уже в 1992 году, на 42 заседании Оценочного таможенного технического комитета, которое состоялось в прошлом году в Брюсселе, как инструмент определения таможенной стоимости товара приняло исследование, в основе которого лежит сценарий определения таможенной цены, базирующийся на методе ТЦ.1
Сущность сценария
Зарегистрированный в стране X производитель Xco продаёт реле своему дочернему предприятию Yco – оптовому торговцу в стране Y. Xco продаёт произведенный товар только своему дочернему обществу и является единственным поставщиком Yco. Таможенная администрация страны Y решила проверить стоимость товара, импортируемого Yco, поскольку у неё возникли сомнения, приемлема ли задекларированная стоимость товара. После отправки требования информации таможенное учреждение получило документацию ТЦ Yco, которая обосновывала соответствие цены закупаемого товара рыночной цене, основываясь на методе чистой прибыли сделки. В документации ТЦ норма прибыли от основной деятельности (НПОД) сравнивалась с НПОД, которую получают функционально схожие оптовые торговцы, которые в тот же промежуток времени распространяют сравнимые товары в стране Y, осуществляя сделки с независимыми предприятиями.
Финансовые данные отчёта за соответствующий год Yco:
|
1
|
Оборот нетто
|
100
|
|
2
|
Производственные расходы на проданные товары
|
82
|
|
3
|
Прибыль брутто
|
18
|
|
4
|
Расходы на основную деятельность
|
15,5
|
|
5
|
Прибыль от основной деятельности
|
2,5
|
|
6
|
НПОД (6=5/1*100%)
|
2,5%
|
В подборку сравнимых данных (ПСД), включенную в документацию ТЦ Yco, были отобраны восемь сравнимых с Yco независимых оптовых торговцев, НПОД которых в соответствующий год была от 0,64% до 2,79% со средне взвешенным значением 1,93%. Интервал ПСД НПОД был согласован с налоговыми администрациями стран X и Y в предыдущих двусторонних соглашениях в ходе заключения рыночной цены сделки. Так как НПОД Yco 2,5% находится в интервале ПСД в контексте предыдущих соглашений, следует, что цена реле, по которой Yco приобрёл их у Xco, соответствует рыночному уровню.
Выводы ВТО
В опубликованном исследовании ВТО, проводя анализ, основывалась на правилах определения таможенной стоимости товара Общего договора о тарифах и торговле («Договор»), к которому присоединилась также Латвия. Статья 1 Договора устанавливает, что таможенная стоимость товара соответствует цене сделки только тогда, когда партнеры по сделке независимы друг от друга. А если они связаны, эта связь не влияет на стоимость сделки. Так как Yco и Xco связаны между собой, чтобы определить, может ли стоимость сделки быть принята как таможенная стоимость товара, ВТО нужно выяснить, повлияла ли эта связь на стоимость сделки. Исследуя анализ, произведенный в документации ТЦ, соответствие которого нормативным актам стран Y и X подтверждаются ранее заключенным соглашением Yco и Xco, ВТО сделала вывод, что документация ТЦ и предыдущие соглашения обосновывают, что Xco продало товар Yco по такой цене, какую бы между собой применили два независимых предприятия. Таким образом, ВТО делает вывод, что взаимная связь Yco и Xco не повлияла на цену товара в их сделке, что в свою очередь, свидетельствует о том, что стоимость сделки может быть принята как таможенная стоимость товара.
Влияние опубликованного исследования ВТО на налогоплательщиков Латвии
Опубликованное исследование ВТО рекомендует таможенникам в отдельных случаях для определения таможенной стоимости товара использовать методы ТЦ. Регула Европарламента и Совета № 952/2013 от 9 октября 2013 года, которая образует Таможенный кодекс Союза, в статьях 69 – 74 регламентирует определение таможенной цены товара в странах ЕС, в том числе в Латвии. Аналогично Договору ВТО, согласно упомянутым статьям Регулы, таможенная стоимость товара соответствует стоимости сделки, если нет влияющих на сделку ограничений, в том числе взаимозависимости партнёров по сделке. Если существуют ограничения, тогда Регула определяет вспомогательные методы определения таможенной стоимости, один из которых устанавливает, что рассчитанную таможенную стоимость товара образует сумма следующих величин:
-
цена или стоимость использованных материалов и изготовления или других действий по их переработке;
-
сумма прибыли и общих расходов, которая равна сумме, которая обычно возникает при продаже товаров такого же вида как оцениваемый, которые для вывоза в ЕС изготавливают производители страны, из которой его вывозят.
Хотя этот метод определения таможенной стоимости товара является последним в иерархии методов определения таможенной стоимости, принимая во внимание опубликованное исследование ВТО, эта практика может измениться. Кроме того, опубликованное исследование ВТО указывает на документацию ТЦ вовсе не как на инструмент определения таможенной стоимости товара, а как на способ, как определить, повлияла ли связь между партнерами по сделке на стоимость сделки, что является главной задачей таможенников.
На рынке в сделках связанных сторон могут повлиять такие обстоятельства, из-за которых цена товаров в сделке будет отличаться от средней цены товара в отрасли, однако это не относится к взаимосвязи партнёров (например, стратегия внедрения на рынок и др.). В этих случаях профессионально подготовленная и аргументированная документация ТЦ может помочь налогоплательщику обосновать таможенную стоимость товара в случае спора, не позволяя таможенникам безосновательно увеличивать уплачиваемую сумму налога. В случаях, когда объём импортируемого товара, который приобретен у связанного зарубежного поставщика велик (соответственно, существенен и налоговый риск), рекомендуется взвесить возможность заключить предварительное соглашение с СГД, чтобы не допустить не только дополнительный платёж ПНП, но также и риск начисления таможенного налога.
_______________________
