Международные группы предприятий, которые регулярно вступают в трансграничные сделки, всё чаще ищут возможности оптимизировать оказание услуг и уменьшить расходы на них, например, заключая соглашения о покрытии расходов (англ. cost contribution arrangement) или также создав отдельное юридическое лицо, которое оказывает централизованные услуги. В этой статье в контексте трансфертных цен (ТЦ) Латвии оценим другое юридическое образование – Группу экономических интересов Европы (ГЭИЕ), главная цель которого – уменьшать финансовую и юридическую нагрузку, оказывая поддержку партнёрам по сотрудничеству.
Юридическое регулирование
Как известно, регулы – изданные институциями ЕС правовые акты, которые возлагают обязательства в общем и непосредственно применимы во всех странах ЕС, в том числе и в Латвии. В соответствии с упомянутой регулой в Латвии принят закон о ГЭИЕ, однако его цель не разъяснять деятельность ГЭИЕ и сущность, а ввести правила регистрации и разъяснить применение регулы.
Главные цели деятельности и другие аспекты
В регуле детально изложена сущность ГЭИЕ и цели деятельности. Главная цель основания ГЭИЕ – облегчить или развернуть хозяйственную деятельность своих участников, обобщив ресурсы, деятельность или умения, чтобы добиться лучших результатов чем тогда, когда участники действуют отдельно. Таким образом, деятельность ГЭИЕ рассматривается как обеспечение поддержки или вспомогательных функций, которое связано с хозяйственной деятельностью её участников.
От простой коммерческой деятельности ГЭИЕ отличается также тем, что её целью не является получение прибыли (Пункт 1 статьи 3 регулы). Если в результате деятельности ГЭИЕ возникает всё же прибыль, тогда её считают прибылью её участников и разделяют между ними в соответствии с условиями договора основания ГЭИЕ или, если это не предусмотрено, в равных долях.
В соответствии с регулой любую прибыль от деятельности ГЭИЕ облагают налогами только тогда, когда её получают её участники. А именно, хотя ГЭИЕ ответственна за уплату НДС и взносов социального страхования работников, прибыль ГЭИЕ не облагают подоходным налогом с предприятия (ПНП), выплачивая её участникам.
Отделение функции поддержки обязательно для многих международных групп предприятий, цель которых уменьшить расходы и налоговую нагрузку, однако на практике ГЭИЕ используется сравнительно редко. Имеется несколько причин, почему ГЭИЕ не основывается чаще, например, чтобы обеспечить централизованные услуги поддержки в группе:
-
образовать ГЭИЕ разрешено только малым группам предприятий, т.е. в ГЭИЕ не может быть более 20 участников и работать в ГЭИЕ могут не более 500 человек;
-
ГЭИЕ не может публично привлекать инвестиции;
-
деятельность ГЭИЕ должна быть связана с хозяйственной деятельностью её участников, но не замещать её, например, в отношении третьих лиц ГЭИЕ нельзя осуществлять профессиональную деятельность;
-
Между связанными лицами надо соблюдать принципы ТЦ, а именно, к услугам, оказанным предприятию группы должна быть применена наценка рыночного уровня;
-
Разделяя прибыль, участники ГЭИЕ должны уплатить ПНП согласно нормативным актам своей страны, в результате чего налоговое бремя на участника группы может даже увеличиться.
Применение регулирования ТЦ в ГЭИЕ в сделках связанных сторон
Как упомянуто ранее, главная цель ГЭИЕ – облегчить хозяйственную деятельность своих участников, оказывая централизованные услуги поддержки своим участникам. Многим группам предприятий это юридическое образование может показаться привлекательным, учитывая также, что целью ГЭИЕ не является получение прибыли, что упомянуто в регуле. Оказывая услуги, ГЭИЕ имеет право не применять наценку на стоимость услуг, таким образом обеспечив своим участникам ещё большую экономию. Однако этот вопрос надо оценить, учитывая не только требования международных, но и местных нормативных актов.
Со времени разработки регулы в 1985 году она сохранилась практически неизменной, и иногда может показаться, что она не отражает актуальные тенденции, которые связаны, например, с опубликованными ОЭСР сообщениями BEPS и нынешней практикой ТЦ.
Если ГЭИЕ – налоговый резидент Латвии, то необходимо посмотреть закон о ПНП, чтобы понять, относятся ли к сделкам ГЭИЕ со связанными лицами требования ТЦ.
Плательщикам ПНП Латвии надо соблюдать требования ТЦ Латвии и корректировать декларацию ПНП, если цена контролируемых сделок (стоимость) не соответствует принципу рыночных цен.
Согласно закону о ПНП коммерческие общества, которые действуют как персональные общества, в том числе ГЭИЕ, ответственны за уплату ПНП с разделения прибыли, таким образом ГЭИЕ считается плательщиком ПНП в Латвии. Кроме того, согласно закону о ПНП к персональным обществам относится также обязанность производить коррекции ПНП, если их сделки не соответствуют принципу рыночных цен. Хотя согласно регуле ПНП применяют к выплачиваемой участникам ГЭИЕ прибыли, регула не ограничивает применение закона о ПНП в отношении требований ТЦ.
Статья 40 регулы устанавливает, что главная цель ГЭИЕ – не получение прибыли, однако нормативные акты Латвии трактуют ГЭИЕ как субъекта коррекции ТЦ, в результате чего ГЭИЕ надо соблюдать требования ТЦ Латвии и оценивать необходимость применять норму рыночной прибыли к услугам, которые ГЭИЕ оказывает связанным сторонам.
