В продолжение темы, затронутой в предыдущих Кратких сообщениях, в этой статье – подробнее о применении налогов.
Применение налогов
В случаях, когда займы приравнены к доходам, ко всей невозвращённой сумме займа применяют ставку 23% подоходного налога с населения (ПНН):
-
если займ выдан работнику, тогда применяется также обязательный взнос государственного социального страхования;
-
если займ выдан члену правления, тогда применяется также дополнительная ставка ПНН 22%, как результат – ставка ПНН равна 45%.
Если займ приравнен к доходу (т.е. займ, который физическое лицо берёт не в рамках своей хозяйственной деятельности и не возвращает в течение 66 месяцев со дня выдачи займа) и все установленные законом критерии договора займа выполнены (см. общие критерии займа и договора о займе, в том числе относительно займов, выданных работникам или владельцам), тогда доходом считается вся невозвращённая часть займа (приравнивается к брутто доходу). В этом случае физическое лицо само рассчитывает ПНН, подавая годовую налоговую декларацию, и уплачивает налог в бюджет.
Напротив, если какой-либо из критериев не выполнен, тогда займодатель невозвращённую часть долга приравнивает к доходу (в этом случае – нетто доходу), рассчитывает ПНН и подаёт в СГД сообщение о суммах, выплаченных физическим лицам. В этом случае за уплату ПНН несёт ответственность займодатель. В сообщении доход следует декларировать, указывая вид дохода «приравниваемый к доходу займ» с кодом 2054.
Подача информации о займах физическим лицам
Независимо от применения ПНН налогоплательщики должны информировать СГД только о таких займах, данных физическим лицам, невозвращённая часть которых на 31 декабря очередного таксационного года превышает 15 000 евро. Информирование СГД производится подачей информативной декларации «Информация о займе физическому лицу» (приложение 1 к правилам КМ № 899 «Порядок применения норм закона «О подоходном налоге с населения» от 21 сентября 2010 года).
Информативные декларации (о каждом займе, выданном физическому лицу, невозвращённая часть которого на 31 декабря очередного таксационного года превышает 15 000 евро) нужно подавать СГД до 1 июня года, следующего за таксационным.
Хотим подчеркнуть, что в случае, если у займодателя или заёмщика имеется обязанность до 1 июня этого года информировать СГД о выданных в прошлом году займах, эту обязанность обязательно надо исполнить. В противном случае, если даже займ в общем порядке не будет приравнен к доходу, но займодатель или заёмщик должны были информировать СГД и не исполнили эту обязанность, СГД в соответствии с частью одиннадцатой статьи 81 закона о ПНН имеет право приравнять всю невозвращённую часть долга к доходу, облагаемому ПНН.
Напомним также, что условия статьи 81 не относятся к займам, выданным кредитными учреждениями.
