В предыдущих Кратких сообщениях мы уже информировали о ситуациях, когда физическое лицо обязано до 1 июня этого года подать СГД декларацию доходов за 2016 год. Однако 1 июня это также дата, до которой надо информировать СГД о займах, выданных в предыдущие таксационные периоды. В этой статье – о займах, приравниваемых к доходам и случаях, когда о займах надо информировать СГД.

Общие критерии займа и договора займа

В соответствии с частью первой статьи 8¹ закона «О подоходном налоге с населения» (ПНН) общий принцип, чтобы займ приравнять к доходам, очень прост. Займ приравнивается к доходам, если-

1. заёмщик – физическое лицо – займ берёт не в рамках своей хозяйственной деятельности и одновременно 
2. займ не возвращён в течение шести месяцев после установленного в договоре займа срока возврата займа, но не дольше чем в течение 66 месяцев со дня выдачи займа.

В любом случае выданные одним займодателем займы, общая сумма которых не превышает 1500 евро, а также займы, выданные одним или несколькими займодателями, выданные для покрытия им медицинских расходов физическому лицу, его супругу или состоящим с ним в родстве лицам до третьей степени в толковании Гражданского закона, к доходам не приравниваются.

Независимо от того, приравнен ли займ к доходам или нет, закон о ПНН устанавливает также ряд критериев к договору займа. Ниже перечисленные критерии не оказывают влияния на приравнивание займа к доходу, однако в тех случаях, когда займ приравнен к доходу, от этих критериев зависит применение ПНН.

Общие критерии относительно любого договора о займе физическому лицу (в том числе относительно займов, выданных работникам и владельцам) следующие:

1. Договор займа должен быть заключён в письменной форме. Если займ выдал нерезидент, который не является резидентом страны ЕС/ЕЭЗ, и у Латвии со страной резидентуры займодателя нет действующей налоговой конвенции, или также займодатель находится или зарегистрирован в стране с низким налогообложением, договор займа должен быть заключён в форме нотариального акта.
2. Займ и его возвращение должны производиться по безналичному расчёту (напомним, что также закон «О налогах и пошлинах» с 1 января этого года вводит ряд ограничений на сделки с применением наличных денег, если сумма сделки превышает 7 200 евро).
3. Указанный в договоре займа срок возврата не превышает 60 месяцев.
4. Общая сумма займов, выданных предприятием физическим лицам, не должна превышать собственного капитала займодателя (согласно последнему утверждённому годовому отчёту).
5. Займодатель – юридическое или физическое лицо – на день выдачи займа не должен иметь налоговых долгов, которые старше одного месяца относительно дня уплаты согласно налоговому закону;
6. Максимальный размер займа не должен превышать сумму, которая получена как 30% от среднего месячного брутто дохода заёмщика у займодателя в течение последних 12 месяцев до дня выдачи займа, умноженного на 60.
7. Если заёмщик – собственник, участник или член предприятия– не получает доходов от займодателя, тогда максимальный размер займа не может превышать размер относящегося к заёмщику собственного капитала (согласно последнему утверждённому годовому отчёту).

Если заём приравнен к доходу и одновременно какой-либо из критериев не будет выполнен, тогда за применение налога ответственным будет займодатель (резидент, юридическое лицо).

Окончание статьи – на следующей неделе.