Нередко работники для исполнения своих обязанностей, связанных с хозяйственной деятельностью работодателя, используют личные автомашины. В этой статье рассматривается, в каких случаях у коммерсанта, который для ведения своей хозяйственной деятельности использует личную автомашину работника, может возникать обязанность платить налог на легковой транспорт предприятия (НЛТП).
Использование транспортного средства
Согласно закону "О налоге на эксплуатацию транспортного средства и налоге на легковые транспортные средства предприятий" (далее – Закон) обязанность платить НЛТП может возникнуть также, если работодатель не зарегистрирован как держатель транспортного средства, а эксплуатирует транспортное средство на основании трудового договора или договора безвозмездного пользования. Таким образом, налогоплательщиком НЛТП может считаться коммерсант, который для ведения своей хозяйственной деятельности использует легковое транспортное средство, которое заимствовано у лица, которое не является коммерсантом или крестьянским хозяйством. Нужно добавить, что физическое лицо, которое осуществляет хозяйственную деятельность, в рамках закона не считается коммерсантом и у него не может возникать обязанность платить НЛТП.
Вступая в правовые трудовые отношения, работодателю следовало бы оценить, какой из видов договора будет использоваться, чтобы установить право на использование авто, и проистекающие из этого возможные налоговые последствия.
Договор безвозмездного пользования
Статья 11 Закона предусматривает освобождение от налога, если коммерсант пользуется транспортным средством на основе договора безвозмездного пользования не более 15 дней в течение одного календарного месяца (независимо от количества часов использования в день и от того, используется ли транспортное средство непрерывно или с перерывами). В данных случаях у работодателя не возникает обязанность платить НЛТП, если он не зарегистрирован как держатель транспортного средства. Однако в этом случае должна быть возможность документально доказать, что фактическое количество дней использования автомобиля за месяц не превышает установленного законом ограничения, представив по требованию СГД –
-
условия договора безвозмездного пользования;
-
документы, которые обосновывают приобретение топлива;
-
оформленные путёвки.
Работодатель ответственен за уплату НЛТП за те месяцы, в которые -
-
автомашина использовалась более 15 дней за календарный месяц; или
-
авто зарегистрировано в держании работодателя (за исключением случаев, когда его держатель засвидетельствует, что в течение 15 дней задекларирует транспортное средство в Регистре транспортных средств и его водителей для освобождения от налога).
Например, если коммерсант на основании договора безвозмездного пользования в январе этого года использует автомобиль своего работника в течение 17 дней, тогда предприятие должно уплатить НЛТП за весь январь.
Трудовой договор
Если находящаяся во владении работника легковая автомашина используется для нужд предприятия на основании трудового договора, работодатель будет обязан платить за неё НЛТП весь период действия трудового договора независимо от числа дней использования её за месяц.
Договор аренды
Работодатель освобождается от уплаты НЛТП при заключении с работником договора на аренду автомобиля на время действия договора.
Однако важно указать, что в этом случае, при уплате арендной платы за транспортное средство, может возникнуть необходимость уплаты подоходного налога с населения (ПНН) в порядке, предусмотренном законом «О подоходном налоге с населения», если работник, с которым заключён договор об аренде, не зарегистрирован в СГД как производитель хозяйственной деятельности1.
Если лицо, с которым заключён договор об аренде, зарегистрирован в СГД как производитель хозяйственной деятельности и постоянно в итоговом порядке рассчитывает и уплачивает ПНН с арендной платы за транспортное средство2, тогда ПНН с арендной платы не удерживается.
Дополнительные освобождения от уплаты НЛТП установлены статьёй 14 Закона.
Коммерсант относит начисленный и уплаченный в госбюджет НЛТП к расходам на хозяйственную деятельность и не увеличивает на это свой доход, облагаемый подоходным налогом с предприятия.
__________________________
1 Часть 14 статьи 14 закона «О налоге на эксплуатацию транспортного средства и налоге на легковые транспортные средства предприятий»
2 Часть 15 статьи 14 закона «О налоге на эксплуатацию транспортного средства и налоге на легковые транспортные средства предприятий»
