Окончание статьи, опубликованной в предыдущих Коротких сообщениях.
В начале тематической проверки (ТП) налоговые инспекторы рассмотрят все запрошенные документы и, возможно, попросят представить дополнительные документы и дать разъяснения (например, об условиях сделки, партнерах и т.д.). Если налогоплательщик (НП) проводит сделку в Интернете, то он должен обеспечить доступ к сохраненным данным. Документы в выборочном порядке или все запрошенные документы инспекторы возьмут с собой для дальнейшего изучения, поэтому важно подготовить их копии или позаботиться о том, чтобы их можно было скопировать в месте проведения ТП. Если ТП проводится, например, на строительном объекте или в месте оказания услуг, то инспекторы могут отправиться на обход, чтобы получить представление о хозяйственной деятельности или констатировать наличие какого-либо основного средства (например, в ходе ТП в пункте приема металлолома инспекторы обнаружили только что купленный контейнер для сбора металлолома, сверили его с бухгалтерской документацией и убедились в состоявшейся сделке).
С полученным материалом инспекторы уйдут и продолжат изучение документов в помещениях СГД. Если не будут выявлены значительные нарушения, то, возможно, ТП на этом завершится и в определенный законом срок НП получит акт с результатами ТП. Однако если инспекторы обнаружат несоответствия в бухгалтерской документации, то возникнет необходимость в получении дополнительных документов или разъяснений и НП сообщат о том, что ТП продолжится, при этом будет определена дата, до которой необходимо представить документы или дать разъяснения. Если в силу объективных причин удовлетворить просьбу инспекторов невозможно, то можно просить о продлении срока представления документов и дачи разъяснений.
Согласно принципу «Сначала проконсультируй!» СГД уже на этом этапе может дать консультацию о выявленных нарушениях или возможных дальнейших действиях. Например, в одном случае НП попросили оценить необходимость представления СГД декларации о подоходном налоге с предприятий за несколько месяцев, показав расходы с конкретными деловыми партнерами, а также расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью. Это не значит, что НП обязан действовать так, как порекомендовала СГД, но дальнейшие действия и возможные последствия обязательно нужно оценить. К следующей встрече с инспекторами необходимо быть готовым обосновать свое мнение о предоставленной консультации, потому что об этом обязательно спросят.
Так же как и во время аудита, в рамках ТП разъяснения НП являются важным источником информации, потому что именно НП может лучше всего разъяснить особенности хозяйственной деятельности, условия заключения сделок и другие важные вопросы, которые позволят всесторонне оценить проверяемый объект. Поэтому следует обратить внимание на качество разъяснений.
Результаты ТП
Как упоминалось ранее, ТП не затрагивает правильность размера налогового платежа, поэтому после ТП не производится начет. Согласно информации СГД, чаще всего констатируются следующие нарушения:
-
в бухгалтерском учете невозможно проследить ход хозяйственной сделки от начала и до конца;
-
не разработаны и не утверждены руководителем предприятия документы по организации бухгалтерского учета;
-
в бухгалтерских регистрах сделаны записи, не обоснованные оправдательными документами;
-
нарушено ограничение использования наличных денег;
-
у находящихся в продаже товаров нет документов о доставке и/или перевозке товаров или они вовремя не внесены в регистр документов о доставке товаров;
-
полученные за сделки наличные деньги не зарегистрированы с использованием кассового аппарата;
-
покупателю не выдан кассовый чек (квитанция, билет);
-
неправильно рассчитаны и/или уплачены налоги с заработной платы;
-
в предоставленных СГД сведениях о наемных работниках указан неправильный код профессии и/или код сведений;
-
СГД не предоставлены или предоставлены с опозданием сведения о наемных работниках, с которыми установлены трудовые правоотношения или которые изменили или утратили статус наемного работника и др.
Если в ходе ТП констатируются незначительные нарушения, это указывается в акте ТП, а также даются рекомендации по устранению нарушений и дальнейшему их недопущению. В таких случаях административные штрафы не применяются.
Если в ходе ТП констатируются нарушения, за которые предусмотрена административная ответственность и рассмотрение которых подчиняется СГД (например, несоблюдение требований к использованию электронных приборов и устройств для регистрации налогов и других платежей, несообщение о подозрительной сделке), то СГД может начать делопроизводство в деле об административном нарушении. Несмотря на то, что причиной такого делопроизводства является выявленное в ходе ТП нарушение, возбуждение дела об административном нарушении является самостоятельным, не связанным с ТП процессом. С 1 июля нынешнего года утратил силу
Кодекс административных нарушений и вступил в силу
Закон об административной ответственности, а составы административных нарушений в сфере налогов нужно искать в налоговых законах (например,
в главе XVI Закона о НП).
Сам акт ТП не является административным актом, так как не накладывает на НП обязательств и не влияет обязательным образом на его правовое положение. Поэтому акт нельзя оспорить и обжаловать в порядке административного процесса.
Если в ходе ТП констатируется нарушение в связи с неполным начислением и уплатой налога в бюджет, то плательщику предложат воспользоваться правом на предоставление уточнения декларации в течение трех лет после установленного законом срока уплаты, если в это время относительно налога и периода таксации не начат или не проведен аудит, не истек срок предоставления уточнений или не принято решение об уточнении размера налога. Если НП добровольно не выполняет свои обязанности в области налогов, то СГД придется действовать. Например, в одном деле в ходе ТП был сделан вывод, что договоры доверенности, заключенные между кооперативным обществом владельцев гаражей и несколькими физическими лицами, содержат признаки трудового договора, поэтому кооперативное общество должно было делать взносы обязательного государственного страхования за этих лиц. В акте ТП кооперативному обществу было предложено сделать эти взносы. Так как кооперативное общество с выводом не согласилось и взносы не сделало, СГД начала аудит, в результате которого был рассчитан размер выплат в бюджет.
Если в ходе ТП обнаружатся факты, свидетельствующие о сокрытии облагаемого объекта или уклонении от уплаты налогов, окончание ТП, скорее всего, будет означать начало аудита. Кроме того, уже оформлением акта ТП СГД имеет право применить средства обеспечения исполнения к возможному решению СГД (
пункт 3 части 3.3 статьи 261 Закона о НП).
В судебной практике решается вопрос о том, может ли аудит проводиться за тот же период, за который проводилась ТП. До 2015 года считалось, что если объекты ТП и аудита совершенно одинаковы и если в ходе ТП не констатированы нарушения, то НП может полагаться на то, что заключение позже пересматриваться не будет. Это следует из включенного в часть первую статьи
23 Закона о НП ограничения повторных проверок (пункт 13 решения Верховного суда (ВС) SKA-571 от 28 декабря 2012 года).
Однако в 2015 году ВС пересмотрел свое заключение и отступил от него. ВС пришел к выводу, что, во-первых, закон не ограничивает СГД в случае обоснованной необходимости провести повторные ТП одного и того же периода или темы. Во-вторых, проведение ТП не ограничивает проведение налогового аудита. В-третьих, выводы ТП не влияют на правовое состояние НП, т.е. в их результате не налагается обязывающее с правовой точки зрения обязательство, которое влияет на налоговое обязательство. Поэтому требования части первой статьи
23 Закона о НП и текстуально, и по смыслу распространяются только на аудиты, влияющие на размер налоговых выплат, потому что цель нормы – защищать правовую определенность НП на налоговые обязательства, установленные в результате налогового аудита. По этой причине частью первой статьи 23 запрещается как проводить повторную проверку налогового обязательства, так и пересматривать размер определенного обязательства, но она не касается ТП. Поэтому не имеет значения, каков был объект ТП и совпадает ли он с объектом аудита (пункт 10 решения ВС SKA-86/2015 от 21 января 2015 года).
