Через пару месяцев вступит в силу девятый Международный стандарт финансовых отчётов «Финансовые инструменты», замещающий требования, включенные в 39-ый Международный бухгалтерский стандарт «Финансовые инструменты: признание и оценка». Новый стандарт будет обязательным для применения теми предприятиями Латвии, которые свои финансовые отчёты готовят в соответствии с МСФО, или к которым относится требование со стороны материнского общества в целях ознакомления группы подготавливать финансовую информацию, применяя МСФО. В этой статье – о нескольких областях, в которые новый стандарт внесёт существенные новшества.

Новшества

Новый стандарт не только полностью изменяет наименования категорий финансовых активов, но и подход к классификации финансовых активов – она будет в зависимости от того, является ли актив инструментом собственного капитала (например, акции другого предприятия) или долговым инструментом (например, долг покупателя и заказчика, дебитор лизинга, займ связанной стороне), а также от того, какова модель бизнеса предприятия по содержанию этого актива и денежных потоков актива.

Вместо имеющихся до сего дня четырёх категорий финансового актива стандарт предусматривает три:

1) Амортизированная стоимость приобретения финансового актива:

- долговые инструменты, которые содержат с целью получить все предусмотренные денежные потоки и денежные потоки которых состоят только из основной суммы и процентных платежей;

2) Истинная стоимость финансовых активов с переоценкой в прочие доходы (в собственный капитал):

- долговые инструменты, которые держат с целью как получить денежные потоки, так и продать активы, и денежные потоки которых состоят только из основной суммы и процентных платежей;

- инструменты собственного капитала, которые предприятие само выбрало классифицировать так в момент начального признания;

3) Истинная стоимость финансовых активов с переоценкой в расчёт прибыли или убытков:

- долговые инструменты и инструменты собственного капитала, которые держат для торговли;

- долговые инструменты и инструменты собственного капитала, которые не подходят ни под какую другую категорию.

Следует указать, что в классификации или оценке финансовых обязательств существенных изменений нет.

Ещё одна область, в которую внесены существенные изменения, это признание уменьшения стоимости. До сих пор потери признавались только после наступления случая ущерба, после введения новой модели, напротив, нужно будет признавать потери, ожидаемые в будущем. Это означает, что нужно будет оценивать возможность возникновения потерь и их размер, а также признавать уменьшение стоимости. Кроме того, уменьшение стоимости надо будет признавать уже в момент начального признания актива, таким образом ускорять момент признания накоплений в бухгалтерском учёте.

Новый подход к оценке уменьшения стоимости предусматривает регулярное проведение оценки кредитного риска каждого клиента. Общие принципы признания уменьшения стоимости таковы:

• В момент начального признания финансовых активов надо признавать ожидаемые потери в период следующих 12 месяцев;
• При существенном ухудшении кредитного риска клиента следует признавать ожидаемые потери для клиента за всё время жизни актива;
• Если кредитный риск продолжает ухудшаться, и клиент становится неплатёжеспособным, тогда следует продолжать признавать ожидаемые потери за всё время жизни актива, кроме того, процентные доходы (если таковые предусмотрены) следует рассчитывать от нетто стоимости актива (т.е., от начальной стоимости минус все признанные уменьшения стоимости).   

Доступно также несколько льгот, из которых наиболее значительными являются возможность для долгов покупателей и заказчиков и для дебиторов лизинга сразу признать ожидаемые потери за весь период жизни актива, не производя оценку кредитного риска для каждого клиента индивидуально.

Новый стандарт введёт изменения также в учёт ограничений риска, существенно облегчая измерения эффективности, расширяя набор применяемых инструментов и предоставляя дополнительные пояснения относительно инструментов и их отображении в бухгалтерском учёте.